探究企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

山東新富佳悅大酒店有限公司 張英書(shū)

自上個(gè)世紀(jì)末，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委就已經(jīng)下發(fā)了在國(guó)企中進(jìn)行全面預(yù)算管理的命令并頒發(fā)了相關(guān)文件。隨后這近二十年間，全面預(yù)算管理被推廣至政府、企業(yè)甚至是學(xué)術(shù)界中進(jìn)一步實(shí)施。盡管全面預(yù)算管理的普及范圍已較之前有了很大的進(jìn)步，但無(wú)論是落實(shí)的程度還是企業(yè)對(duì)其所采取的重視程度，都很難與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行比較。好在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化使得企業(yè)開(kāi)始不得不面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈的發(fā)展局面，為了提高競(jìng)爭(zhēng)力、平緩風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)開(kāi)始對(duì)全面預(yù)算管理重視起來(lái)，并將其作為進(jìn)行內(nèi)部控制的重要工具，全面預(yù)算管理愈加完善。

一、所謂“全面預(yù)算管理”

(一)基本內(nèi)涵

企業(yè)的預(yù)算主要是指基于預(yù)測(cè)，借助數(shù)量或金額等多種形式對(duì)企業(yè)在未來(lái)一個(gè)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行科學(xué)的計(jì)劃與決策。而全面預(yù)算管理則是于企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的、主要針對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制管理的科學(xué)管理方式，它對(duì)企業(yè)的財(cái)力、物力與人力等諸多資源進(jìn)行優(yōu)化分配，以使企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以更快、更容易的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，它還可以將企業(yè)各部門(mén)存在的諸多關(guān)鍵問(wèn)題整合到一個(gè)綜合性的整體中，進(jìn)行統(tǒng)一的管理控制。

(二)基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是不可或缺的，作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的強(qiáng)有力手段之一，企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，需要考察市場(chǎng)的實(shí)際需求并對(duì)其進(jìn)行深入研究，以銷售預(yù)算作為出發(fā)點(diǎn)，向生產(chǎn)、成本等環(huán)節(jié)進(jìn)行延伸，對(duì)企業(yè)的重大決策進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)。

(三)特點(diǎn)

顧名思義，全面預(yù)算管理最大的特點(diǎn)就在“全”。在覆蓋面積上，“全”既包括了上至管理層下至基層員工所有部門(mén)的職員，也包括人力、物力與財(cái)力等所有資源。而在覆蓋時(shí)間上，全面預(yù)算管理更是貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的始終，從收集市場(chǎng)需求開(kāi)始，到分析數(shù)據(jù)，到作出決策，再到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，都少不得全面預(yù)算管理的參與。綜上所述，全面預(yù)算管理表現(xiàn)出全額、全員、全程這三項(xiàng)“全面”特色。

二、在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理針對(duì)的對(duì)象是企業(yè)的所有部門(mén)，如生產(chǎn)、銷售、工程、財(cái)務(wù)等部門(mén)。由于這個(gè)特點(diǎn)，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部形成了一條有機(jī)鏈，通過(guò)鏈?zhǔn)焦芾?，企業(yè)整體與各部門(mén)的宏觀、微觀目標(biāo)得以被有機(jī)整合為一個(gè)整體，在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中達(dá)到對(duì)各部門(mén)全程監(jiān)管。由于眾多主觀、客觀因素的干擾，全面預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行情況總會(huì)與預(yù)期有所不同，這時(shí)可以將這些不同進(jìn)行全面分析，并以此為依據(jù)得出如調(diào)整預(yù)算等具有實(shí)踐意義的解決措施，并在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)以此為評(píng)價(jià)依據(jù)來(lái)對(duì)各部門(mén)采取科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲措施。

(一)全面預(yù)算管理是促進(jìn)公司各部門(mén)間達(dá)成暢通交流的有效手段

由于其具有整體控制的特點(diǎn)，因此企業(yè)組織得以通過(guò)全面預(yù)算管理向各部門(mén)及部門(mén)內(nèi)的全部人員下發(fā)要求。借助全面預(yù)算管理，企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)與下級(jí)部門(mén)職能達(dá)成了一致，這種最佳匹配狀態(tài)可以大大地提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

(二)全面預(yù)算管理是企業(yè)量化與指標(biāo)化業(yè)績(jī)的有力證據(jù)

企業(yè)通過(guò)全面的預(yù)算管理將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)化，并將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得量化，并以此為員工在期末進(jìn)行績(jī)效考核的重要依據(jù)。而量化的考核結(jié)果更加準(zhǔn)確、公平，也能更好地調(diào)動(dòng)起員工的工作積極性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率更高。

(三)全面預(yù)算管理是節(jié)約企業(yè)成本、協(xié)調(diào)資源分配的科學(xué)手段

通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的各種資源和要素得以更加準(zhǔn)確、協(xié)調(diào)地配送至具有真正需要的部門(mén)，避免了資源的浪費(fèi)。同時(shí)，編制更加合理、平衡，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所耗費(fèi)的成本更加節(jié)省，企業(yè)也因此得到了更高的收益。

三、全面預(yù)算管理在實(shí)行過(guò)程中被發(fā)現(xiàn)的漏洞

(一)企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)薄弱

我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)期始于改革開(kāi)放，這使得企業(yè)整體起步都比較晚，發(fā)展時(shí)間較歐美企業(yè)有很大的差距，大部分企業(yè)不是處于創(chuàng)業(yè)的新生期，就是剛有起步的成長(zhǎng)期。這導(dǎo)致管理者在發(fā)展企業(yè)、制定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)時(shí)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光與全局觀念。企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)局限于眼前的利益，而不是面向未來(lái)，放長(zhǎng)線釣大魚(yú)。這就導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以獲得管理者的重視，全面預(yù)算管理的實(shí)施沒(méi)有積極性，實(shí)行的過(guò)程就會(huì)舉步維艱。部分企業(yè)管理者雖然進(jìn)行了預(yù)算管理，卻僅僅是針對(duì)有問(wèn)題的部分進(jìn)行獨(dú)立的預(yù)算，而沒(méi)有進(jìn)行全局預(yù)算，這使得預(yù)算管理難以充分發(fā)揮其職能。

(二)編制隨意

預(yù)算編制的是否合理，直接關(guān)系到預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)的最終結(jié)果。由于重視度不夠等原因，大部分企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，或是沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的數(shù)據(jù)采集及分析，僅僅是按照一般標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適量的調(diào)節(jié)就作為新的預(yù)算方案交予實(shí)施，使得理論與實(shí)際脫節(jié)；或是僅僅依靠上級(jí)的需求做預(yù)算編制，而沒(méi)有與下級(jí)進(jìn)行溝通；更有一部分企業(yè)使用固定預(yù)算，不根據(jù)客觀情況進(jìn)行靈活安排，這都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算方案缺乏合理性與可行性。

(三)執(zhí)行力度不夠

重理論、輕實(shí)踐是導(dǎo)致全面預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中缺乏足夠力度的重要原因。由于僅僅浮于理論層面，政令無(wú)法徹底下達(dá)，責(zé)任無(wú)法明確，監(jiān)督機(jī)制不完善，一旦發(fā)生問(wèn)題只會(huì)相互推諉，使得預(yù)算執(zhí)行難以獲得應(yīng)有的效果。

四、解決對(duì)策

(一)保證“全面參與”以實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)行力度的強(qiáng)化

1、全額參與

企業(yè)在經(jīng)過(guò)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期后，會(huì)綜合成本與利潤(rùn)、收入與支出核算出一種最終金額，全面預(yù)算管理通過(guò)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、資本三種預(yù)算對(duì)這個(gè)金額進(jìn)行管理。此外，企業(yè)參與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，為了在這些活動(dòng)中獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，就需要從銷售和生產(chǎn)等運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面預(yù)算。于是，進(jìn)行預(yù)算的依據(jù)就是前文所提到的金額及總結(jié)出金額所需的財(cái)務(wù)報(bào)表。由此得出結(jié)論，全額參與預(yù)算，可以使得全面預(yù)算管理更加科學(xué)地統(tǒng)籌安排未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

2、全員參與

全面預(yù)算管理的全員性不只是指基層的員工與各部門(mén)的管理者，更包含了起到領(lǐng)導(dǎo)決策作用的最高管理者。由于這一階層的管理者一舉一動(dòng)、所思所想都會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展方向造成嚴(yán)重影響，因此最高管理者對(duì)全面預(yù)算管理的重視與否將會(huì)影響到全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的落實(shí)程度?；鶎訂T工雖然看似不會(huì)對(duì)企業(yè)重大戰(zhàn)略目標(biāo)造成顯著影響，但積少成多，量變會(huì)引起質(zhì)變，因此基層員工對(duì)全面預(yù)算管理的參與度也要重視起來(lái)。為了保證任務(wù)下單的過(guò)程中全員都能分擔(dān)起各自的責(zé)任，需要借助全面預(yù)算管理對(duì)基層員工進(jìn)行成本效益意識(shí)的培養(yǎng)，這樣可以使全面預(yù)算管理調(diào)配的資源暢通地到達(dá)有所需要的部門(mén)，從而達(dá)到資源的最充分利用。

3、全程參與

對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不深的人，會(huì)認(rèn)為預(yù)算僅僅停留在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)。實(shí)際上，會(huì)計(jì)核算僅僅是全面預(yù)算管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，全面預(yù)算環(huán)節(jié)從生產(chǎn)開(kāi)始，延伸至銷售、財(cái)務(wù)核算等企業(yè)的所有環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算僅僅是全面預(yù)算管理的多個(gè)環(huán)節(jié)中最容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題的環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理通過(guò)在各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并逐個(gè)擊破，可以降低解決問(wèn)題的難度，有利于企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)。

(二)從思想層面扭轉(zhuǎn)管理者、基層員工對(duì)全面預(yù)算管理的不當(dāng)認(rèn)識(shí)

對(duì)于全面預(yù)算管理抱持著“無(wú)用論”或“工具論”這對(duì)企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)都是不可取的。隨著經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政體制、金融體制的改革，全面預(yù)算管理的優(yōu)越性愈加可見(jiàn)。為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，在白熱化的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中獲得更高的利益，企業(yè)必須扭轉(zhuǎn)管理者的不當(dāng)認(rèn)識(shí)，同時(shí)培養(yǎng)基層員工關(guān)于參與全面預(yù)算管理的積極性，使全面預(yù)算管理執(zhí)行的更加暢通無(wú)阻。

(三)科學(xué)合理地進(jìn)行編制

影響編制水平的原因上文已經(jīng)提到，對(duì)于這些原因，可以采取上下充分交流、科學(xué)考據(jù)措施進(jìn)行企業(yè)信息的采集，并安排高素質(zhì)人才進(jìn)行科學(xué)合理的分析，以編制出更加符合企業(yè)發(fā)展情況的預(yù)算方案。

五、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有非常重要的意義，自實(shí)行以來(lái)已經(jīng)獲得了一定成就，但在實(shí)行過(guò)程中也出現(xiàn)了許多阻礙因素，本文對(duì)此進(jìn)行了探討，并基于企業(yè)情況和預(yù)算特點(diǎn)總結(jié)出了幾條可供使用的建議。

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[2] 張雪剛.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].中國(guó)商貿(mào),2013(34)

[4] 郭穎.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題與對(duì)策分析[J].中國(guó)外資,2012(09)

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[6] 劉巍.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)外資,2012(24)