淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)措施

賀恒亮

淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)措施

賀恒亮

本文主要論證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問題，以及如何通過建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，能夠達(dá)到防范財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)格紀(jì)律，提出加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制必須加強(qiáng)稽核制度，明確工作崗位職責(zé)，建立必要的檢查評價機(jī)制，并對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出幾點建議措施。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；控制錯施

行政事業(yè)單位主要依靠財政撥款或收支自身平衡、不以盈利為目的的，業(yè)務(wù)核算相對簡單，部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不到位，執(zhí)行不到位，因而在某種程度上會出現(xiàn)財產(chǎn)管理不善、固定資產(chǎn)流失等問題，如何建立建全符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，達(dá)到防范財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)格內(nèi)控紀(jì)律，提升管理水平，是當(dāng)前行政事業(yè)單位面對的一個重要而迫切的問題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。根據(jù)行政事業(yè)單位的實際，經(jīng)濟(jì)活動通常包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同等。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)。合理保證行政事業(yè)單位在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，避免違法違紀(jì)行為的發(fā)生，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。內(nèi)控制度不能杜絕本單位違法違紀(jì)行為的發(fā)生，只是加強(qiáng)了內(nèi)控制度建設(shè)后，更加規(guī)范本單位的經(jīng)濟(jì)活動。

2.合理保證單位資產(chǎn)安全和有效的使用。單位的所有資產(chǎn)都必須要加強(qiáng)控制，確保資產(chǎn)的安全完整。資產(chǎn)損失浪費，使用效率低下、資產(chǎn)維護(hù)管理不規(guī)范造成資產(chǎn)損失等都是目前行政事業(yè)單位面臨的主要問題，良好的內(nèi)部控制，可為資產(chǎn)安全和有效使用提供制度保障。

3.合理保證單位財務(wù)信息真實完整。財務(wù)信息是單位經(jīng)濟(jì)活動的客觀反映，提供真實完整的財務(wù)信息是行政事業(yè)單位的法定義務(wù)，內(nèi)部控制可為單位財務(wù)信息的真實完整提供合理保證。

4.有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。由于內(nèi)部控制制度缺失、執(zhí)行監(jiān)督不力等各種原因，舞弊和貪污腐敗行為時有發(fā)生，造成社會資源分配不公和極大浪費，損害社會公共利益，也對社會上造成不利影響，嚴(yán)重影響了黨員干部在人民群眾中的形象。發(fā)揮內(nèi)部控制防范舞弊和預(yù)防腐敗的作用是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題

（一）部分領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，內(nèi)控意識薄弱

許多單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的知識了解不足，不夠重視內(nèi)控管理，重單位發(fā)展，而忽視了內(nèi)控制度在單位發(fā)展過程中的重要作用。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立建全和有效實施負(fù)全部責(zé)任，而部分單位的單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為各項工作都有分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，只要分管領(lǐng)導(dǎo)把各自負(fù)責(zé)的工作干好了，單位的工作也就干好了，而分管領(lǐng)導(dǎo)都是各有分工，都是對自己主管的工作負(fù)責(zé)，哪怕發(fā)現(xiàn)其他領(lǐng)導(dǎo)主管的工作存在把關(guān)不嚴(yán)、程序不規(guī)范、管理松散等行為，因工作不歸自己主管，也就不便干涉其他領(lǐng)導(dǎo)主管的工作。

（二）未按內(nèi)部控制的要求合理安排崗位設(shè)置

不相容崗位相互分離是內(nèi)部牽制制度的核心，要求合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。但在實際工作中因編制人員有限等原因有的單位未單獨設(shè)置財務(wù)科，財務(wù)人員歸口別的部門管理，甚至是兼職財務(wù)人員，有的單位雖然單設(shè)財務(wù)科，但財務(wù)科的內(nèi)部人員分工未按財務(wù)制度和內(nèi)部控制的要求合理設(shè)置。

（三）對財務(wù)重視不夠，財務(wù)人員的財務(wù)水準(zhǔn)有待提高

因行政事業(yè)單位財務(wù)核算工作相對簡單，部分領(lǐng)導(dǎo)就對財務(wù)工作和財務(wù)人員選拔上不夠重視，在選擇財務(wù)人員的能力素質(zhì)方面要求較低，造成行政事業(yè)單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、能力素質(zhì)方面整體偏低，造成對某些業(yè)務(wù)的行為判斷上不夠準(zhǔn)確。因業(yè)務(wù)水平低，知識不足，勢必造成在對會計資料的要求上、審批程序方面、財務(wù)資料歸檔方面、財務(wù)報表完整準(zhǔn)確方面存在不足。特別是在財務(wù)人員的交接方面，隨意性很強(qiáng)，并且未按財務(wù)制度的要求做好財務(wù)交接工作，造成財務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，財務(wù)管理混亂。

（四）財務(wù)的職能未能有效發(fā)揮，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

單位財務(wù)最基本的職能是核算和監(jiān)督，但在實際工作中，許多單位的財務(wù)人員只起到核算職能，僅僅只是負(fù)責(zé)把帳記好，而無權(quán)參與單位的重要決策和管理活動。在項目、日常經(jīng)費的支出方面，只要有相關(guān)簽批人員簽字，財務(wù)人員就會予以報銷入帳，未能起到會計的監(jiān)督職能。

（五）資產(chǎn)管理不規(guī)范

部分單位因崗位職責(zé)不清，相關(guān)財務(wù)程序混亂，財務(wù)人員對資產(chǎn)只負(fù)責(zé)入帳，管理資產(chǎn)人員只負(fù)責(zé)登記，而對資產(chǎn)使用、部門間的資產(chǎn)調(diào)動、資產(chǎn)使用維護(hù)保養(yǎng)、損失、報廢等方面缺乏細(xì)致、規(guī)范的管理，資產(chǎn)增減不及時，造成資產(chǎn)帳實嚴(yán)重不符，有的資產(chǎn)已報廢但還在帳上，有的在帳上卻找不見實物，有的資產(chǎn)在入帳時按總金額或按批次入帳等等。

三、建立和完善單位內(nèi)部控制制度的措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識、單位應(yīng)成立內(nèi)部控制建設(shè)的組織

領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度方面的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，把內(nèi)部控制建設(shè)作為一項重要工作來抓。有條件的單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門，一般由主管財務(wù)工作的部門主抓，其他相關(guān)部門骨干人員組成內(nèi)部控制工作檢查小組，定期對單位的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題及時向單位負(fù)責(zé)人報告，并提出切實可行的整改方案建議。

（二）制定和完善單位內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，不僅要關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險，要覆蓋經(jīng)濟(jì)活動所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面、全過程控制。

（三）完善部門預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行檢查分析

預(yù)算是單位的戰(zhàn)略規(guī)劃，以數(shù)量和金額形式反映的特定時期間的具體行動計劃。加強(qiáng)預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，在編制預(yù)算時，要結(jié)合當(dāng)年實際財務(wù)狀況，核定每筆支出的額度和用途，預(yù)算需調(diào)整時，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整規(guī)定的程序，嚴(yán)禁超預(yù)算開支和隨意調(diào)整預(yù)算。編制內(nèi)部單位的責(zé)任預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控制度的監(jiān)督，防止內(nèi)控制度流于形式

行政單位內(nèi)部都要建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，通過定期開展內(nèi)部審計來檢查內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行情況。要重視內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)審的獨立性，要確保內(nèi)部審計人員獨立行駛職權(quán)，監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出并要求立即改正，通過實踐來完善內(nèi)部控制制度。

（五）要樹立風(fēng)險控制意識，做好風(fēng)險評估工作，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容就是分析經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險，識別風(fēng)險點，然后因地制宜設(shè)置控制方法并監(jiān)督執(zhí)行。單位開展經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險評估工作小組，并由單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，風(fēng)險評估工作小組必須密切各業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，充分發(fā)揮相關(guān)部門的作用，為及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，單位應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告并及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

（作者單位：兵團(tuán)興新職業(yè)技術(shù)學(xué)院）