我國會計準則的國際趨同進展研究

黃 瑾

（中國人民銀行銀川中心支行會計財務(wù)處，銀川 750001）

為積極推進國際金融監(jiān)管框架改革，20國集團（G20）領(lǐng)導人峰會倡議建立一套全球統(tǒng)一、高質(zhì)量的會計準則。在經(jīng)濟全球化發(fā)展的背景下，世界各國都在加快與國際會計準則接軌的步伐，我國作為新興經(jīng)濟體的主導國，積極推進會計準則國際持續(xù)趨同進程，對企業(yè)“走出去”參與國際競爭，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

一、國際會計準則制定的最新進展

（一）國際會計準則制定格局有所調(diào)整

在國際會計準則制定機構(gòu)的層面上，國際會計準則理事會（IASB）日益重視增強新興經(jīng)濟體在準則制定過程中的參與度，在國際財務(wù)報告準則基金會中任命了多位來自新興經(jīng)濟體的受托人和理事，并且在監(jiān)督委員會中考慮增加新興經(jīng)濟體的代表。IASB認為，我國與國際財務(wù)報告準則的趨同在新興市場經(jīng)濟體中處于領(lǐng)先地位，在具體準則技術(shù)方面，我國與其他新興經(jīng)濟體面臨的問題也具有共性。因此，2011年7月，國際會計準則理事會正式成立了以中國為主導的新興經(jīng)濟體工作組，重點研究探討新興經(jīng)濟體特有的亟待解決的會計問題。2013年12月，在馬來西亞舉行了國際會計準則理事會新興經(jīng)濟體工作組第六次全體大會，與會各方從新興經(jīng)濟體應用國際財務(wù)報告準則的視角相互交換了各國的經(jīng)驗，并就通貨膨脹會計議題進行了富有成效的討論，會議成果為國際會計準則理事會的議程確定及國際財務(wù)報告準則的改進提供了有益參考。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性的組織開始成立和崛起，如由21個國家和地區(qū)成立的亞洲——大洋洲會計準則制定機構(gòu)組（AOSSG）通過跟蹤和研究，與國際財務(wù)報告準則持續(xù)互動，增強了本地區(qū)在國際報告中的影響力和話語權(quán)。同時，國際會計準則理事會也將更多地考慮這些國家和地區(qū)的實際情況。

（二）國際會計準則最新進展概覽

2013年生效的國際會計準則（IAS）、國際財務(wù)報告準則（IFRS）和與之對應的 2014年頒布的中國會計準則（ CAS）（ 見表 1） 。

表1

2013年至今，國際會計準則理事會還發(fā)布了多項準則的征求意見稿，包括：《IFRS 9——金融工具：減值》、《租賃》、《保險合同》、《披露動議——對IAS的修訂》、《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物——對IAS 16和IAS41的修改》、《國際財務(wù)報告準則年度改進2012—2014》、《投資企業(yè)與其聯(lián)營或合營企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投入》、《單獨財務(wù)報表中的權(quán)益法》、《實施后審議：IFRS3——企業(yè)合并》及《投資性主體：應用合并豁免》等。

二、我國與其他國家和地區(qū)會計準則等效互認情況

加強會計對外合作交流，實現(xiàn)會計準則等效互認，是各國會計行業(yè)互通有無、信息共享、分享成果的良好載體。在會計準則建設(shè)、實施、國際趨同過程中，除國際會計準則理事會外，我國還與許多國家及地區(qū)的會計準則制定機構(gòu)建立起了經(jīng)常性的聯(lián)絡(luò)和對話合作機制。

（一）中國與歐盟

歐盟是世界主要經(jīng)濟體之一，實現(xiàn)中歐會計等效至關(guān)重要。歐盟委員會已承認中國企業(yè)會計準則與歐盟認可的國際財務(wù)報告準則最終等效，允許進入歐洲資本市場的中國企業(yè)可直接采用中國企業(yè)會計準則。與此同時，2012年9月，中國財政部發(fā)布公告，宣布自2012年1月1日起，歐盟上市公司合并財務(wù)報表層面所采用的國際財務(wù)報告準則與中國企業(yè)會計準則等效。另外，我國還與歐盟委員會、歐洲財務(wù)報告咨詢組及歐盟內(nèi)部市場與服務(wù)總局等建立了定期溝通機制。

（二）中國與美國

通過中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟對話、中國與美國財務(wù)會計準則委員會定期會議機制等，中國與美國的會計交流與合作日益增強。雙方在中美會計合作備忘錄上達成了三點共識：一是兩國會計準則指定機構(gòu)要加強交流，增進了解，在會計技術(shù)層面形成更多的共識，為兩國經(jīng)濟交往提供便利；二是雙方同意采用多種形式，交流兩國會計準則建設(shè)、實施及其國際趨同的經(jīng)驗，并加強相互訪問；三是同意建立雙方交流信息和觀點的工作機制。

（三）中國與日、韓、俄三國

2011年初，中日韓三方會計準則制定機構(gòu)負責人就會計準則國際趨同最新進展情況進行了溝通，并對三方未來十年的合作前景做出了規(guī)劃。三方認為，三國作為亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組的發(fā)起國，應當進一步強化中日韓三國會計準則制定機構(gòu)會議機制，共同引領(lǐng)亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組工作。2011年7月，俄羅斯財政部國家財務(wù)控制及會計審計司與我國財政部會計司就會計審計準則制定及國際趨同、審計監(jiān)管等方面進行了深入溝通。由于俄羅斯財政部國家財務(wù)控制及會計審計司的職能與我國財政部會計司職能基本一致，雙方?jīng)Q定啟動交流機制。

（四）中國內(nèi)地與港澳臺地區(qū)

改革開放以來，內(nèi)地與香港的會計交流日益頻繁，尤其是2007年兩地簽署了會計準則等效聯(lián)合聲明，確認了內(nèi)地會計準則與香港財務(wù)報告準則具有同等效力，為兩地審計結(jié)果獲得監(jiān)管機構(gòu)的認同創(chuàng)造了前提條件。我國一些同時發(fā)行A+H股的上市公司也表示，由于沒有長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回因素影響，兩地報表目前除了文字表述使用簡繁體不同外，已不存在差異，彰顯了兩地會計準則趨同等效的成就。我國與澳門的溝通和聯(lián)絡(luò)也在不斷加強，經(jīng)常相互了解兩地會計準則實施運用情況，交流區(qū)域性、全球性會計問題的觀點，協(xié)調(diào)立場，共同推進兩地會計準則的不斷完善。臺灣地區(qū)近年來加快了與國際財務(wù)報告準則趨同的進程，并通過多種渠道表達希望與大陸在會計準則國際趨同方面加強合作與交流的意愿。為推動大陸與臺灣的會計合作與交流，2010年12月“對臺會計合作與交流基地”在廈門落成，并舉辦了“會計準則國際趨同下的兩岸會計合作與交流”論壇。2011年6月，海峽論壇首次設(shè)立“會計分論壇”，兩岸會計界共同商討如何加強合作，提高對國際財務(wù)報告準則的影響力。

三、我國會計準則國際趨同進展

會計準則的國際趨同是當前我國會計界討論的熱點問題，是會計國際化發(fā)展的必然趨勢?，F(xiàn)階段，各主要經(jīng)濟體采用國際財務(wù)報告準則的策略都有所不同，趨同策略是采用國際財務(wù)報告準則的有效機制。但是，趨同要與本國國情相適應，在實現(xiàn)全球統(tǒng)一高質(zhì)量會計準則目標的過程中，我國仍然堅持趨同互動的原則，趨同策略應當鼓勵。

（一）在技術(shù)層面與國際會計準則理事會建立了多層次的溝通交流機制

在日常工作中，我國密切跟蹤研究國際會計準則、國際財務(wù)報告準則等的進展及其對我國的影響，我國財政部會計司還專門成立了若干技術(shù)項目組和多個技術(shù)專家工作組。另外，通過與國際會計準則理事會的高層趨同論壇，每年兩次就會計準則國際趨同策略、國際會計最新動態(tài)、正在制定或修訂中的國際財務(wù)報告準則重要項目等進行充分討論。針對國際財務(wù)報告準則的重要項目，邀請國際會計準則理事會來華進行實地調(diào)研，舉辦技術(shù)圓桌會議，直接聽取了報表編制者、監(jiān)管者、審計師等各個方面的意見，促使國際準則的制定充分考慮我國的實際情況。

（二）中國企業(yè)會計準則與國際準則全面趨同

我國財政部于2006年2月正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，包括1個基本準則和38個具體準則，并自2007年起在所有上市公司和大中型企業(yè)范圍內(nèi)平穩(wěn)有效實施，經(jīng)濟效果明顯，得到了國內(nèi)外的廣泛認可。在“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的國際會計趨同五項原則指引下，財政部按照2010年4月發(fā)布的《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》的要求，明確了中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同的時間表和主要任務(wù)。

（三）積極參與國際會計準則理事會工作

我國積極派員參加國際會計準則理事會工作，參與國際會計準則理事會從受托人、理事、咨詢委員會委員、解釋委員會委員到項目工作組成員等各個層面的工作。目前國際會計準則理事會現(xiàn)行各準則項目，如金融工具、保險合同、收入確認、租賃、財務(wù)報表列報等項目工作組的牽頭成員主要來自歐美國家，這不利于在準則制定過程中采納我國意見和建議。為此，財政部已向國際會計準則理事會新任主席漢斯先生提出，希望國際會計準則理事會支持在各準則項目工作組中增加中國代表。

四、我國會計準則與國際準則持續(xù)趨同的建議

會計準則的國際趨同能夠增強企業(yè)會計信息的可比性，促進企業(yè)的投融資活動和可持續(xù)發(fā)展，是我國融入經(jīng)濟全球化和資本市場進一步放開、發(fā)展的需要。因此，推進我國會計準則與國際準則持續(xù)趨同具有重要現(xiàn)實意義。

（一）努力爭取新興經(jīng)濟體在國際會計準則制定中的話語權(quán)

新興經(jīng)濟體國家在會計準則制定和應用方面的經(jīng)驗為構(gòu)建全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則體系提供了寶貴的素材，中國作為新興經(jīng)濟體國家會計準則的組織者，理應在會計準則國際趨同中發(fā)揮重要作用。目前，在國際財務(wù)報告準則制定的各機構(gòu)層面，來自新興經(jīng)濟體的人員仍占少數(shù)，因此，我們要爭取在國際財務(wù)報告準則制定機構(gòu)中占有更多席位，進一步推動其治理結(jié)構(gòu)改革的進程。比如，促進監(jiān)督委員會成員改革盡快啟動，實現(xiàn)其提議的“新增新興經(jīng)濟體代表”；促使國際會計準則理事會成立“會計準則咨詢論壇”，在國際財務(wù)報告準則制定初期聽取更多國家的意見和建議等。

（二）大力推動我國會計準則與國際準則持續(xù)全面趨同

一是認真做好我國企業(yè)會計準則修訂工作，按照《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》的要求，根據(jù)我國法律制定程序，結(jié)合國際準則的制定修訂情況，綜合考慮我國企業(yè)實施會計準則的具體問題，保持我國企業(yè)會計準則與國際準則持續(xù)全面趨同。二是及時跟蹤國際準則的新變化，積極參與國際準則的修訂工作，并且根據(jù)中國實際情況積極地向國際會計準則理事會反饋意見，促使其在國際準則制定中充分吸收我國的意見和建議。

（三）積極呼吁允許建立針對特殊問題的解釋權(quán)

在建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的過程中，我國還要向國際會計準則理事會呼吁，允許國家或地區(qū)會計準則制定機構(gòu)在國際財務(wù)報告準則確定的原則下，針對本國或本地區(qū)存在的某些特殊問題提出解釋意見，及時有效地解決編報者和使用者提出的問題，這既是為完善全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則進行的有益嘗試，更是為我國企業(yè)做好服務(wù)的有力保障。

[1]楊敏.會計準則國際趨同的最新進展與我國的應對舉措[J].會計研究，2011，(9)：3-8.

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