基于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施的探討

張銘

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證。在企業(yè)的內(nèi)部控制體制中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是其中重要的參考因素。但是由于受到各方面因素的影響，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)出現(xiàn)了較多的問題和不足。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的主要問題，并提出了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引中應(yīng)采取的相關(guān)對(duì)策，以便能夠更好的提高企業(yè)內(nèi)部控制的成效。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制體系；策略；

隨著企業(yè)內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論以及治理理論等的融合和發(fā)展，加上國內(nèi)外一些企業(yè)頻出財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象后，我國政府和企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到建立健全的內(nèi)部控制體系的重要性，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系又是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵，為此，企業(yè)為了能夠?qū)で蟾顚哟蔚倪M(jìn)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制和管理，同時(shí)構(gòu)建了健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，以期提升評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的變化作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用

一般情況下，在具體制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)階段中，應(yīng)該詳細(xì)的確定企業(yè)內(nèi)部控制的目的，保障企業(yè)內(nèi)部控制的目的同實(shí)際的評(píng)價(jià)指標(biāo)所體現(xiàn)的實(shí)際內(nèi)容相同。企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的還是在于提升企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，以及經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)財(cái)政情況的準(zhǔn)確性，因此構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)的負(fù)責(zé)人能夠按照其中所關(guān)注的重點(diǎn)來充分的選擇總體的目標(biāo)，科學(xué)的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，同時(shí)最大限度的保障評(píng)價(jià)指標(biāo)參數(shù)能夠科學(xué)準(zhǔn)確的體現(xiàn)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)際成效，這樣才能夠讓企業(yè)可以迅速的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)來改變和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際成效，以期能夠更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康有序的發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問題

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體不明確

現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還是主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核，由此出現(xiàn)過分注重外部評(píng)價(jià)主體而輕視內(nèi)部評(píng)價(jià)主體的現(xiàn)象根據(jù)國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，若僅重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，則無法對(duì)上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行全而、有效的評(píng)價(jià)，因此，難以達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及滿足內(nèi)部管理要求為改善這一情況，我國制定了《評(píng)價(jià)指引》（即《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》），明確規(guī)定企業(yè)的審計(jì)委員以及董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作負(fù)責(zé)而有條件的企業(yè)還可自行設(shè)立一個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)授權(quán)下負(fù)責(zé)實(shí)施和組織評(píng)價(jià)工作可見，我國對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視但在實(shí)際的操作過程中，很多企業(yè)沒有履行相關(guān)的規(guī)定要求表現(xiàn)為一些企業(yè)沒有設(shè)立正式的審計(jì)委員會(huì)，一些工作即使按照要求成立了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但該機(jī)構(gòu)擁有的“實(shí)權(quán)”則十分有限，缺乏獨(dú)立性（隸屬于財(cái)務(wù)部或總經(jīng)理），因而很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能因此，明確企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體成為急需解決的問題。

（二）沒有建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制體制

一般來說，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果可以為企業(yè)內(nèi)部完善管理提供參考依據(jù)，同時(shí)還能夠向外部揭示一些有關(guān)的企業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)，外部人員通過具體的數(shù)據(jù)，可以非常清楚該企業(yè)自身的發(fā)展情況，以及整體發(fā)展水平。所以對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，構(gòu)建一個(gè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展出現(xiàn)最普遍的現(xiàn)象。當(dāng)前，國家一些政策對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅僅起到了引導(dǎo)性的作用，但是沒有規(guī)定詳細(xì)的評(píng)價(jià)規(guī)范，而且相對(duì)而言，很多評(píng)價(jià)方法非常的不詳細(xì)，對(duì)于具體揭示的內(nèi)容也沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，使得很多企業(yè)相互之間的評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量千差萬別，無法進(jìn)行具體的比較。

（三）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的認(rèn)知有限

我國踐行內(nèi)部控制較晚，相關(guān)法律、理論建設(shè)也相對(duì)滯后，而且建立內(nèi)部控制體系的企業(yè)大多是一些上市公司和國有企業(yè)以及一些比較敏感的行業(yè)，因此，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制尚未形成良好氛圍加上我國有部分企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)尚未完善，企業(yè)管理層和治理層存在明顯重疊現(xiàn)象，企業(yè)的決策權(quán)也比較集中在此背景下，內(nèi)部控制機(jī)制很多形同虛設(shè)，加上實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的欠缺也導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)認(rèn)知有限，因而管理者往往對(duì)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作表現(xiàn)不積極，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施造成嚴(yán)重影響。

三、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)的應(yīng)對(duì)策略

（一）明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體，簡(jiǎn)而言之，就是誰應(yīng)對(duì)客體進(jìn)行評(píng)價(jià)的問題要明確評(píng)價(jià)的主體，首先應(yīng)理清多力一而的關(guān)系，包括經(jīng)營管理者和資產(chǎn)所有者之間的關(guān)系、政府部門與企業(yè)以及其他相關(guān)利益主體間的關(guān)系鑒于評(píng)價(jià)所涉及的領(lǐng)域和范圍較廣，因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體也具有多樣性的特點(diǎn)，但主要為外部評(píng)價(jià)和內(nèi)部多種評(píng)價(jià)主體共存的態(tài)勢(shì)外部評(píng)價(jià)主體主要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及其他利益相關(guān)主體，其作用是為報(bào)表審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度、范圍提供有力依據(jù)，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體則旱現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，如審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門等，這些評(píng)價(jià)主體的職責(zé)是控制企業(yè)的內(nèi)部控制鑒于當(dāng)前我國企業(yè)大多對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體存在模糊、不確定的現(xiàn)狀，建議企業(yè)在日常的運(yùn)營中積極開展自我評(píng)價(jià)活動(dòng)，建立自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。另外，加大審計(jì)委員會(huì)在評(píng)價(jià)工作的獨(dú)立性審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)的下設(shè)機(jī)構(gòu)，加大審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立評(píng)價(jià)力度，應(yīng)做到：首先，加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的信息披露力度，披露其是否與其他公司有經(jīng)濟(jì)往來，并對(duì)經(jīng)濟(jì)往來的內(nèi)容、性質(zhì)進(jìn)行充分披露其次，提高獨(dú)立董事會(huì)選舉的公平性，對(duì)以往獨(dú)立董事會(huì)采取選聘和提名的機(jī)制進(jìn)行完善，或采取自薦、推薦、公開招聘等方式通過上述方法強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的職能，提高其在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的勝任能力而作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重要執(zhí)行者，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)充分意識(shí)到自身的職責(zé)和任務(wù)，將自我評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)工作的始終。另外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)技能培養(yǎng)，切實(shí)提高其勝任能力。

（二）建立內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的控制體系

目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)各組織層間還是存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，信息的交流和溝通越少，就越難以保證企業(yè)內(nèi)部的信息對(duì)稱。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息交流和管理，需要建立起一個(gè)合格而科學(xué)的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的控制體系，包括內(nèi)部評(píng)價(jià)體系組織體系和內(nèi)部評(píng)價(jià)體系運(yùn)行機(jī)制兩個(gè)系統(tǒng)的構(gòu)建，通過成立內(nèi)部評(píng)價(jià)體系委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系各類信息進(jìn)行評(píng)估和傳遞，這樣就可以使企業(yè)內(nèi)部管理信息流轉(zhuǎn)起來，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)創(chuàng)造一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。為此，可積極參照財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，并獨(dú)立設(shè)立有關(guān)的規(guī)章內(nèi)容，明確規(guī)定證據(jù)的獲取程序、適當(dāng)性、充分性等。另外，也可借鑒國外企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，并與企業(yè)的實(shí)際情相結(jié)合，對(duì)借鑒的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行改良同時(shí)，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相的內(nèi)涵，明確責(zé)任制董事會(huì)可將決策權(quán)授權(quán)給監(jiān)事會(huì)，審計(jì)委員則對(duì)其評(píng)價(jià)行為進(jìn)行全程監(jiān)督為調(diào)動(dòng)員工的積極性，可將員工的績(jī)效考評(píng)與評(píng)價(jià)結(jié)果掛鉤。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行具體的規(guī)定

國家政策機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒有進(jìn)行具體的規(guī)定，使得企業(yè)在具體操作過程中，無法將內(nèi)部控制效果真正做到實(shí)處。因此，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行具體的規(guī)定：首先，評(píng)價(jià)主體要從企業(yè)現(xiàn)狀取得證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制不足之處進(jìn)行明確，可以按照產(chǎn)生的影響，具體分為重大不足和普通不足等一些區(qū)分。在企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告中具體的揭示一些主要的不足和缺點(diǎn)的同時(shí)，要特別注意具體的風(fēng)險(xiǎn)影響；其次對(duì)所有不足支持涵蓋風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，企業(yè)可以按照具體情況進(jìn)行制定。然而對(duì)于一些重大和重要不足的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)價(jià)方法不能少于三種，而

且必須將具體的評(píng)價(jià)方法和效果進(jìn)行公布；再其次對(duì)于所有不足的評(píng)價(jià)結(jié)果，依次提出相應(yīng)的處理方法，這其中也必須將具體的評(píng)價(jià)方法和效果進(jìn)行公布；最后要特別注意評(píng)價(jià)活動(dòng)的流暢性。其必須對(duì)企業(yè)之前評(píng)價(jià)的重要和重大不足進(jìn)行重復(fù)評(píng)價(jià)，同時(shí)公布評(píng)價(jià)結(jié)果，這樣可以有效的監(jiān)督企業(yè)處理風(fēng)險(xiǎn)方法的可靠程度。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部人員控制評(píng)價(jià)工作人員的素質(zhì)

目前很多企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息沒有建立系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照國家政策的相關(guān)規(guī)定表明，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)階段過程中，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的可行性進(jìn)行明確，這樣才能夠更好的有效對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作一般都需要由專門的評(píng)價(jià)人員來進(jìn)行操作，所以企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，不但需要對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營情況進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)中工作人員的理論培訓(xùn)，提升評(píng)價(jià)人員的綜合素質(zhì)，以期能夠?yàn)楦纳破髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出一些有效的方法和措施，這樣才能夠更好的提升企業(yè)內(nèi)部控制的能力。

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