商業(yè)銀行涉稅行為及納稅籌劃

曹巍魏　邊瑞　劉芳

【摘要】本文首先簡要分析了商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中各項業(yè)務(wù)的納稅情況，在此基礎(chǔ)上提出了一些納稅籌劃的方式。最后結(jié)合目前營改增的稅制改革，提出商業(yè)銀行面對“營改增”的對策建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；納稅籌劃；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；營改增

作為金融業(yè)主體的銀行業(yè)，在一國經(jīng)濟中占據(jù)有重要地位，其穩(wěn)定發(fā)展關(guān)系著我國的金融安全。但目前銀行業(yè)的稅收負擔(dān)仍較重，嚴重影響銀行業(yè)經(jīng)營能力的提升。因此有必要對銀行業(yè)尤其是商業(yè)銀行的納稅情況進行分析，尋找合理的納稅籌劃方式，以降低商業(yè)銀行的稅收負擔(dān)。

一、商業(yè)銀行涉稅行為分析

貸款業(yè)務(wù)按貸款利息收入全額，繳納營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，逾期90天應(yīng)收未收貸款利息（含復(fù)利和罰息），應(yīng)計征營業(yè)稅。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，首次貼現(xiàn)應(yīng)按票據(jù)利息全額計征營業(yè)稅。

外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按各銀行（不包括中國銀行）總行統(tǒng)一從境外借入外匯資金，在通過其所屬分支機構(gòu)貸給用戶的，由所屬分支機構(gòu)按向用戶收取的貸款利息，減除支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額計算納稅；

金融商品買賣業(yè)務(wù)按賣出金融商品的價格減去買入金融商品的價格差價，計算繳納營業(yè)稅。

金融服務(wù)性收入，如銀行從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，按規(guī)定繳納增值稅。銀行向客戶或非客戶無償贈送的禮品，應(yīng)當(dāng)視同銷售征收增值稅。

繳納增值稅和營業(yè)稅時需按規(guī)定稅率計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

商業(yè)銀行經(jīng)營取得的收入，允許扣除成本費用，繳納企業(yè)所得稅，這也是商業(yè)銀行稅收負擔(dān)最重的稅種。

對商業(yè)銀行取得、使用和擁有的應(yīng)稅財產(chǎn)相應(yīng)需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船使用稅等。

以上稅種中營業(yè)稅和企業(yè)所得稅約占商業(yè)銀行納稅總額的90%，也是我們接下來的研究重點主要是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

二、商業(yè)銀行納稅籌劃

（一）籌資時的納稅籌劃

商業(yè)銀行具有高負債經(jīng)營的典型特點，其資金大部分依靠負債借入。在融資時考慮納稅籌劃因素，商業(yè)銀行可以充分利用現(xiàn)行稅收政策規(guī)定加大對外匯資金的利用力度，因為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)可以按利息收入扣減借款利息支出的余額計算繳納營業(yè)稅，而吸收境內(nèi)人民幣存款業(yè)務(wù)發(fā)生的利息支出是不能從利息收入中扣除的，這樣就能實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（二）投資時的納稅籌劃

商業(yè)銀行在進行貸款業(yè)務(wù)時，可以結(jié)合企業(yè)的實際情況，考慮把資金貸放給中小企業(yè)和微型企業(yè)，因為現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后計提的貸款損失準備金，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額進行扣除。

在允許的貸款利率調(diào)整范圍內(nèi)，結(jié)合客戶的信用狀況，針對優(yōu)質(zhì)客戶，下調(diào)貸款利率，以降低營業(yè)稅稅收負擔(dān)。

充分利用金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，商業(yè)銀行應(yīng)綜合考慮收益率、流動性等因素，通過存放同業(yè)、拆放同業(yè)等方式投放資金，既可以使獲得的利息收入免稅，又可以獲得充分的流動性。

商業(yè)銀行選擇金融商品進行投資時，應(yīng)充分利用國債利息收入免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時綜合考慮實際收益率，適當(dāng)加大國債投資比例。

（三）合理利用成本費用扣除

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%準予扣除；業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%，且最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰準予扣除。因此，商業(yè)銀行應(yīng)對全年的廣告和業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待做好全面規(guī)劃，使其不超過相應(yīng)標(biāo)準。

（四）營銷方式的納稅籌劃

為了回饋老客戶、開發(fā)潛在客戶，商業(yè)銀行往往會贈送客戶一些禮品，而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，贈送的禮品按視同銷售要繳納增值稅。為此銀行可以考慮采取其他的營銷方式，如采用服務(wù)營銷，提高服務(wù)意識和服務(wù)技能，尤其是對于國有銀行，以實現(xiàn)同質(zhì)金融服務(wù)的差異化。

三、商業(yè)銀行面對“營改增”的對策建議

我國自2012年1月1日開始進行營改增試點，目前已擴展至全國范圍，涉及交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)，未來涉及的行業(yè)將進一步擴大。為此商業(yè)銀行應(yīng)做好以下幾點：

首先，針對正在進行的“營改增”造成的影響，商業(yè)銀行應(yīng)采取相應(yīng)的對策，以達到趨利避害的目的。營改增對不同行業(yè)影響是不均衡的，部分行業(yè)可能從稅改中獲益，與此同時也會有部分行業(yè)風(fēng)險會有所提高。對此，商業(yè)銀行應(yīng)加強對行業(yè)的調(diào)研，注重客戶的反饋，對行業(yè)客戶進行區(qū)分管理。對獲益的行業(yè)客戶可以加大貸款投放，同時對風(fēng)險提高的行業(yè)加大監(jiān)測力度，評估其風(fēng)險，完善相關(guān)擔(dān)保手段，以保證銀行貸放資金安全。

其次，面對即將到來的金融業(yè)增值稅改革，商業(yè)銀行自身也要采取相應(yīng)的對策。密切關(guān)注稅收政策變化，組織財務(wù)等相關(guān)人員參加稅務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)“營改增”有關(guān)政策，將其與銀行業(yè)務(wù)特點相結(jié)合，清晰理解增值稅試點的規(guī)定對銀行帶來的潛在影響，學(xué)習(xí)“營改增”后銀行賬務(wù)處理需要作出的調(diào)整，增值稅專用發(fā)票的管理和使用，做好改革前的各項準備工作。

參考文獻：

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