論會計社會責任的履行和內部控制、企業(yè)文化之間的關系

何稚忻

【摘要】近年來，現(xiàn)代會計學飛速發(fā)展，盡管會計工作日趨復雜，在技術上進步神速，但會計信息的真實性并未得到相應提高。本文從內部控制、企業(yè)文化的角度對會計的社會責任進行思考。會計演變到現(xiàn)在，所有者對會計人員的道德要求和對其專業(yè)能力的要求同樣重視。所有權和經營權的分離，使得會計人員經營者成為會計人員的委托人時淡化了后者對所有者的責任。會計應對初始的委托人——所有者負責；會計的社會責任是維護初始委托人的經濟利益。而本文是從內部控制、企業(yè)文化與會計社會責任的關系方面來探討會計社會責任的。

【關鍵詞】會計社會責任；內部控制；企業(yè)文化

一、會計社會責任、會計內部控制和企業(yè)文化的界定

（一）什么是會計社會責任

從字面上理解，責任有兩層意思：一是應盡的義務，即分內應做的事。一是應承擔的過失。會計責任的定義為：會計這個職業(yè)所應該根據自己的性質、所處地位、應該完成的責任和擔當?shù)牧x務。

所謂會計社會責任，是指會計實踐過程中對社會文明和社會進步應盡的義務。它是相對于會計主體責任而言的。從會計社會責任的概念來講，會計社會責任包括三層涵義：一是這里的“會計”是指會計實踐，即我們通常所說的會計工作。二是會計行為的服務對象超出了會計主體的范圍，會計工作以服務會計主體的內部管理為基礎，把服務的視角擴大到整個社會的文明建設，這是會計工作的質的升華，拋開這個服務對象，會計管理就失去了正確的方向。三是會計的社會服務功能，是會計工作所固有的，不是政府、集團、個人硬性添加的，因而會計服務社會是會計工作的義務。任何會計主體都沒有理由不履行服務社會的義務，否則就應該受到相應的懲處。

（二）什么是內部控制

我國財政部發(fā)布的《會計內部控制規(guī)范——基本規(guī)范》中對內部會計控制的定義是：單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全完整和有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列方法措施和程序。

（三）什么是企業(yè)文化

經濟學研究在相當長的時間里回避倫理道德和文化層面的問題，忽視企業(yè)文化的存在。對企業(yè)文化的大規(guī)模研究和廣泛關注始于20世紀80年代美日比較管理學熱潮。直至20世紀90年代，經濟學家逐步認識到文化對人以及組織經濟行為的重要影響，并努力通過對企業(yè)文化的研究，以探求企業(yè)內部機制以及企業(yè)文化對組織經濟效率的影響。

企業(yè)文化在經濟學領域的研究經歷了由對文化本質的探索發(fā)展到對企業(yè)文化的作用及控制的研究。研究企業(yè)文化的方法由一開始的理論分析到博弈演化，又延伸至了實驗檢驗。由于企業(yè)文化的實證檢驗存在天然的困難，所以，在企業(yè)文化領域運用實驗方法成為必然趨勢。且經濟學家已經漸漸感覺到文化經濟現(xiàn)象之間千絲萬縷的關系。經濟學家感受到，企業(yè)文化不僅僅是一個管理學問題，更是一個經濟學問題。

二、會計社會責任的履行與內部控制的相關性

2010年上半年，財政部會同相關部門發(fā)布《企業(yè)內部控制配套指引》連同此前發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》標志著我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成。2012年期間，我國內控實施路線圖進行了數(shù)次微調：8月，財政部和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)出通知，決定在主板上市公司分類分批推進實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系；根據企業(yè)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，財政部發(fā)布了《企業(yè)內部控制規(guī)范體系實施中相關問題解釋第2號》就企業(yè)實施內控規(guī)范體系建設十大問題進行解答。

企業(yè)尤其是達到一定規(guī)模的企業(yè)，其財務乃至整體運行中的風險，由于缺乏內部控制體系的防范和約束，而導致在業(yè)界乃至在資本市場和社會公眾中造成了消極影響。因此，建設企業(yè)內部控制標準體系是資本市場的一件大事，承載著一定程度的社會責任與社會意義。健全有效的內部控制可以確保上市公司財務報告的有效性；并減少舞弊，提高公司風險防范能力，降低公司風險；還可以使公司經營效益及效率得到提高，提升上市公司質量，增加對投資者的回報。

三、會計社會責任的履行和企業(yè)文化的相關性

研究表明，企業(yè)員工的心理環(huán)境和個性都會受到企業(yè)文化的影響。甚至企業(yè)文化的行為也受到影響。因為企業(yè)員工會無形中受到企業(yè)的內外環(huán)境的影響，全方位的接受文化的信息。所以，除了企業(yè)文化對員工潛移默化的影響，還有企業(yè)內部不同群體存在的亞文化以及市場文化的影響，這些亞文化以及市場文化的影響的作用不一定吻合主流的企業(yè)文化，甚至可能會減弱或者抵銷。綜上所述，企業(yè)文化對成員行為的影響取決于企業(yè)文化的影響力的強弱。

需注意，若企業(yè)文化與道德和法律互不相容，而且企業(yè)管理者并不認為會計信息使用者的利益和會計信息的真實性是重要的，特別是當管理者凌駕于企業(yè)文化之上時，那么企業(yè)很難履行其會計社會責任。

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