出口退稅對生產(chǎn)型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的影響分析

江陰市東瑞裝飾材料有限公司 芮玉琦

出口退稅的核算方式有貨物出口后的統(tǒng)一核算和貨物出口后的單獨(dú)核算兩種不同的核算方式。依據(jù)現(xiàn)在的出口退稅政策，通過對比分析生產(chǎn)型企業(yè)在兩種不同的退稅核算方式下經(jīng)濟(jì)利益的不同，將會對未來生產(chǎn)型企業(yè)選擇提供退稅效益的退稅方法起到很大的指導(dǎo)性作用，選擇更加有利的核算方式和貨物出口方式。

一、出口退稅的概念

(一)出口退稅的背景介紹

出口退稅是在國際貿(mào)易中的重要的國際慣例，在各國的稅收領(lǐng)域中占有重要的比例。是各國為了讓本國的貨物以不含國內(nèi)稅收的價格進(jìn)入國際市場，從而使出口貨物在價格上更具競爭力，也刺激了貨物進(jìn)入國際市場的速度和數(shù)量。不同國家的國際貿(mào)易的政策不同，也具有不同的退稅方法，退稅程度也有很大的不同，對出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的影響也不同。出口企業(yè)的財務(wù)部門有一個很重要的職責(zé)就是好好研究中國的出口退稅政策，選擇更加有利的貨物出口的組織方式和有利的出口退稅方法，讓企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。本文通過比較貨物出口后的統(tǒng)一核算和貨物出口后的單獨(dú)核算，尋找企業(yè)在出口貨物過程中的實(shí)現(xiàn)利益最大化的有效方式。

(二)出口退稅的概念

出口貨物退（免）稅，也就是我們通常所說的出口退稅（Export Re?bates），其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。出口貨物退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口的創(chuàng)匯。改革開放以后，我國建立起了出口退稅政策，屬于間接稅范疇的國際慣例。多年的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證，出口退稅帶動了國際貿(mào)易的發(fā)展，提高了出口企業(yè)的經(jīng)歷效益，增強(qiáng)了出口貨物的競爭力，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的增長，與目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相互適應(yīng)，帶動了整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、目前我國的生產(chǎn)性企業(yè)的出口退稅政策

1997年1月1日起，國務(wù)院對生產(chǎn)型企業(yè)出口的貨物全面實(shí)現(xiàn)免稅抵稅退稅的辦法，這個地方的貨物指的是有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自己出口的或者生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)公司出口的貨物。這是出口退稅管理方面的重大改革。免稅是指免征企業(yè)的生產(chǎn)增值稅，抵稅指的是免征或者退還生產(chǎn)貨物過程中所用到的原材料或者零部件的稅費(fèi)，退稅在單個季度內(nèi)，應(yīng)抵稅額大于應(yīng)納稅額時，如果沒有抵頂完時，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，在出口銷售額超過全部銷售額的一半時，對未抵完的稅額部分給予退稅。免稅，抵稅，退稅的方法，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和資金占用，利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。出口退稅的稅款抵減了內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅，不計入庫，加速了企業(yè)生產(chǎn)資金的周轉(zhuǎn)和循環(huán)，緩解了資金緊張，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的核算：不同的企業(yè)根據(jù)不同的管理方式以及公司財務(wù)的不同核算方式采取不同的退稅辦法。一是企業(yè)統(tǒng)一納稅統(tǒng)一核算，二是企業(yè)非統(tǒng)一核算企業(yè)成員為獨(dú)立納稅人。

當(dāng)期應(yīng)納稅額的核算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）；

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額；

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。

當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計算：

當(dāng)期“免、抵、退”稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額；

當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額＝當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：

當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。

三、不同核算方式對于企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)利益的影響

(一)企業(yè)設(shè)立進(jìn)出口公司，獨(dú)立核算獨(dú)立納稅

這種核算增加了企業(yè)資金占用，延長了退稅環(huán)節(jié)，增加了企業(yè)的稅務(wù)支出，加大了退稅風(fēng)險。企業(yè)在這個情況下需要開具增值稅專用發(fā)票，并且銷售環(huán)節(jié)中增加了應(yīng)交增值稅金額，與統(tǒng)一核算相比，產(chǎn)生了一道銷售環(huán)節(jié)。從企業(yè)內(nèi)部來看，進(jìn)出口公司沒有交付任何貨款，貨款的結(jié)算是相互之間的虛擬結(jié)轉(zhuǎn)，這種銷售行為是企業(yè)內(nèi)部的虛增的銷售，后果非常嚴(yán)重。因?yàn)檫@個流程中就出口公司申請退稅時設(shè)計的稅務(wù)事項(xiàng)有：收購過程，出口收匯，結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)稅金以及與企業(yè)核算等各個流程中涉及的稅費(fèi)。

獨(dú)立核算有著對于企業(yè)不利的影響：企業(yè)內(nèi)部虛增銷售稅金，增加了資金的占用，加大了企業(yè)的資金需求。增加了退稅成本和退稅的不確定因素，加大了退稅的風(fēng)險，退稅時間滯后，如果不能及時收到退稅貨款，可能就會制約企業(yè)的正常運(yùn)營。

(二)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一納稅，統(tǒng)一核算

企業(yè)在這個情況下將出口產(chǎn)品通過產(chǎn)品調(diào)撥單直接調(diào)撥給進(jìn)出口公司，不是作為銷售處理的，因此減少了企業(yè)向進(jìn)出口公司的銷售環(huán)節(jié)企業(yè)內(nèi)部不會產(chǎn)生稅金節(jié)省了不必要的稅務(wù)支出，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少了資金占用，縮短了資金周轉(zhuǎn)時間，并且降低了退稅風(fēng)險。

統(tǒng)一核算對于企業(yè)有著有利的影響：企業(yè)向進(jìn)出口公司調(diào)撥產(chǎn)品，不是銷售產(chǎn)品，不用開具增值稅專用發(fā)票，不產(chǎn)生稅金，降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。出口退稅在當(dāng)當(dāng)月的內(nèi)銷稅額中得到了預(yù)免預(yù)抵，企業(yè)直接得到退稅，加快了退稅時間，減少了稅金占用，降低了退稅的風(fēng)險。

上面是通常情況下生產(chǎn)型企業(yè)委托代理出口時的退稅情況，當(dāng)然也有少量企業(yè)選擇自營出口方式退稅。選擇自營出口方式的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期退稅額的多少，不僅僅取決于免抵退稅額，也取決于當(dāng)期的期末留抵稅額。出口金額多，對企業(yè)而言并不一定是好事。如果期末留抵稅額不夠，即使當(dāng)期的免抵退稅額多，也不能取得全額的退稅款。此外，在出口如果不能獲得全額的退稅款，企業(yè)還要繳納額外的城市建設(shè)稅和教育附加費(fèi)。因此，在退稅申報前對當(dāng)期的期末留抵稅額和免抵退稅額進(jìn)行核算，盡量做到期末留抵稅額大于或等于免抵退稅額，就顯得尤為重要。

(三)兩種核算方式的退稅金額不同

獨(dú)立納稅獨(dú)立核算的退稅金額一般小于統(tǒng)一核算企業(yè)的退稅金額。不過獨(dú)立核算獨(dú)立納稅的企業(yè)不予退稅的成本一般也會比統(tǒng)一核算的企業(yè)的不予退稅的成本略低。獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的企業(yè)通過獨(dú)立核算的方式會有一部分的退稅的損失。獨(dú)立核算因?yàn)樘撛銎髽I(yè)內(nèi)部銷售收入，所以增加了應(yīng)交所得稅。獨(dú)立核算獨(dú)立繳稅會增加企業(yè)的應(yīng)交增值稅，也就增加了企業(yè)的城建稅和教育附加費(fèi)。

四、出口退稅給生產(chǎn)型企業(yè)帶來的啟示

在目前的出口退稅政策下，對于生產(chǎn)型的企業(yè)來講，采取統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅，而非各部門之間獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，這樣有利于降低企業(yè)退稅的風(fēng)險，得到更多的退稅額，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，非常有利于企業(yè)產(chǎn)品的出口。如果企業(yè)內(nèi)部設(shè)立進(jìn)出口公司，實(shí)行非同一核算，獨(dú)立納稅的話，則增加了企業(yè)的納稅流程，增加了納稅的成本，提高了納稅風(fēng)險，還延長了納稅流程，加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，所以不利于企業(yè)生產(chǎn)的進(jìn)行與貨物的出口。因此，在目前的經(jīng)濟(jì)背景與國家的退稅政策下，經(jīng)過不同退稅核算方法的比較，筆者建議企業(yè)權(quán)衡利弊，采取統(tǒng)一核算的方式比較利于企業(yè)貨物的出口。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際貿(mào)易日漸頻繁，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直接受到退稅政策的影響，退稅政策在國家貿(mào)易中的作用也更加突出。企業(yè)通過認(rèn)真學(xué)習(xí)，合理運(yùn)用出口退稅政策，選擇有利的貨物出口方式，可以有效減輕出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加速企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)和循環(huán)，減少企業(yè)資金占用，減少利息支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]張霞.出口退稅對生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析[N].中華女子學(xué)院學(xué)報,2007

[2]劉靜.出口退稅對我國外貿(mào)企業(yè)出口貿(mào)易的影響分析——以安徽省某外貿(mào)企業(yè)為例[J].中國商貿(mào)，2010

[3]鄧楊,張明.新的出口退稅制度改革對甘肅經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析[N].蘭州商學(xué)院學(xué)報,2005