分析營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響分析

摘要:2011年，我國(guó)首次下發(fā)營(yíng)改增的試點(diǎn)方案，并從2012年1月1日起，由上海試點(diǎn)逐步推廣到全國(guó)試行，此乃我國(guó)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的創(chuàng)舉及重大的稅制改革，對(duì)會(huì)計(jì)工作起著重要的影響。為此，本文就營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響進(jìn)行研究討論。

一、引言

從2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)，具體以現(xiàn)行增值稅17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%的低稅率為基礎(chǔ)，再增兩檔低稅率11%、6%，且前者為交通運(yùn)輸行業(yè)稅率、后者為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)稅率。從2012年8月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍由上海市分批次推廣到京、津、蘇、浙、皖、閩（含廈門市）、鄂、粵（含深圳市），并逐步推廣至全國(guó)試行。依此研究背景，本文就營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響進(jìn)行研究討論。

二、營(yíng)改增的介紹

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，此乃稅務(wù)種類的轉(zhuǎn)變，且此種稅制改革對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展起著積極的作用。從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來講，營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)行對(duì)降低服務(wù)的重復(fù)增稅狀況及調(diào)整與優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有重要的作用。若實(shí)行先前的稅務(wù)制度，則某些服務(wù)行業(yè)便會(huì)重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅，而以增值稅取代應(yīng)稅項(xiàng)目，則可有效改善此種稅負(fù)過重的狀況，因此營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)行對(duì)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展非常必要，特別是新興的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更是需要此種稅務(wù)制度。此外，營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)行對(duì)增強(qiáng)國(guó)內(nèi)勞務(wù)產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)品貨物的整體競(jìng)爭(zhēng)力起著促進(jìn)作用，即此種稅務(wù)制度有效克服營(yíng)業(yè)稅制度的系列弊端，如產(chǎn)品出口無需退稅。此外，從整體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)來講，營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)行對(duì)降低國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的納稅額度起著積極的作用，如此從間接角度實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)綜合實(shí)力的增強(qiáng)?？梢?，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)制度的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響

營(yíng)改增稅務(wù)制度對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響表現(xiàn)為對(duì)收入、成本、現(xiàn)金流、利潤(rùn)、票務(wù)管理、企業(yè)納稅、會(huì)計(jì)核算的影響，而本章節(jié)側(cè)重從下列方面展開討論：

(一)對(duì)收入的影響

營(yíng)改增稅務(wù)制度實(shí)行前，企業(yè)以全部造價(jià)為依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅，而實(shí)行后，企業(yè)所繳營(yíng)業(yè)稅內(nèi)不再包含增值稅造價(jià)。可見，營(yíng)改增稅務(wù)制度對(duì)收入產(chǎn)生著重要的影響。例如，若所收款項(xiàng)為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，則需按下列公式分析價(jià)稅的分離：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率）。與先前的營(yíng)業(yè)稅相比，營(yíng)改增對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅方銷售額的確認(rèn)表現(xiàn)出差異性。先前營(yíng)業(yè)稅的征收認(rèn)為納稅方可以實(shí)際獲取價(jià)款為依據(jù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)按營(yíng)業(yè)稅收入×營(yíng)業(yè)稅率對(duì)繳納的營(yíng)業(yè)稅總額進(jìn)行確認(rèn)。營(yíng)改增實(shí)行后，納稅方獲取含稅銷售額后，需按下列步驟確認(rèn)需繳納稅額：操作價(jià)稅分離→計(jì)算出不含稅的銷售額→確認(rèn)收入→按不含稅銷售額×稅率確認(rèn)需繳納稅額。研究表明，銷售額較含稅銷售額約低[1-1/(1+稅率）]%。可見，若企業(yè)預(yù)留12%的稅率窗口，則依此公式便可計(jì)算出銷售額=含稅銷售額/1.12，即收入降低9.8%。

(二)對(duì)成本的影響

營(yíng)改增實(shí)施前，多用價(jià)稅合計(jì)數(shù)或價(jià)稅來分離成本，具體把成本從進(jìn)項(xiàng)稅額中分離出來。營(yíng)改增實(shí)施后，便按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。納稅人一般分為交通運(yùn)輸類企業(yè)、文化創(chuàng)意類企業(yè)及服務(wù)類企業(yè)等，外加不同企業(yè)的稅率有所不同，因此供應(yīng)商提供專用發(fā)票的能力對(duì)改制后的企業(yè)稅負(fù)起著重要的影響。例如，服務(wù)類企業(yè)的人力資源成本占總成本的較高比例，且服務(wù)創(chuàng)造利潤(rùn)也占總利潤(rùn)的較高比例，外加除此以外無任何收入來源及新成本的產(chǎn)生，因此營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)行會(huì)增加該類企業(yè)的稅負(fù)。就文化創(chuàng)意類企業(yè)來講，先前的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，而營(yíng)改增實(shí)行后，此稅率升至6%。雖然該類企業(yè)的稅率有所上升，但企業(yè)可憑借增值稅憑證實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此營(yíng)改增的實(shí)行可減輕該類企業(yè)的總體稅負(fù)。

(三)對(duì)現(xiàn)金流的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響表現(xiàn)為：

(1)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)當(dāng)期繳納的增值稅減少。就生產(chǎn)型增值稅制度而言，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，即直接列入固定資產(chǎn)成本中，同時(shí)現(xiàn)金流的變化以企業(yè)投資活動(dòng)性現(xiàn)金的形式流出。營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅可以進(jìn)項(xiàng)稅額的形式進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期僅需繳納相對(duì)較少的增值稅，此時(shí)現(xiàn)金流相對(duì)有所增加。

(2)企業(yè)購買固定資產(chǎn)當(dāng)期繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加減少。企業(yè)購進(jìn)設(shè)備所付的增值稅可從增值稅銷項(xiàng)額度中扣除，因此企業(yè)繳納的增值稅較先前有所降低，同時(shí)購進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)期繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也呈減少的趨勢(shì)，亦或說企業(yè)當(dāng)期所應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅與附加有所降低，從而使企業(yè)現(xiàn)金流相對(duì)增加。3.企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間繳納的所得稅增加。企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)每期繳納的所得稅額度相對(duì)增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流相對(duì)減少。

(四)對(duì)利潤(rùn)的影響

營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)行會(huì)降低部分企業(yè)的稅負(fù)已成定論。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，但不同的稅種與稅負(fù)皆會(huì)從間接或直接角度對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成影響。營(yíng)業(yè)稅、增值稅分屬價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅，因此企業(yè)繳納所得稅之前便可事先扣除營(yíng)業(yè)稅，且核算利潤(rùn)時(shí)可直接從收入金額中扣除營(yíng)業(yè)稅，但企業(yè)繳納所得稅之前不可扣除增值稅，因此企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的扣除額度呈減少趨勢(shì)及繳納的稅負(fù)呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，則企業(yè)總的利潤(rùn)會(huì)減少。由此可見，營(yíng)改增會(huì)影響到所得稅繳納之前的扣除金額及待繳納所得稅的稅額，并最終對(duì)利潤(rùn)造成影響。營(yíng)業(yè)稅是以收入為依據(jù)進(jìn)行計(jì)提，無抵扣項(xiàng)且伴有重復(fù)納稅的狀況，但營(yíng)改增稅務(wù)制度表現(xiàn)出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特征，此時(shí)會(huì)降低企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)及各項(xiàng)附加，從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成影響。據(jù)相關(guān)報(bào)道，營(yíng)改增實(shí)行后，技術(shù)服務(wù)類企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，因此會(huì)影響到企業(yè)的成本、納稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額。

除上述四點(diǎn)外，營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)行還會(huì)對(duì)票務(wù)管理、企業(yè)納稅、會(huì)計(jì)核算造成影響。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響表現(xiàn)為營(yíng)改增對(duì)增值稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅的影響，如就所得稅來講，所得稅與利潤(rùn)呈正比例關(guān)系，因此營(yíng)改增實(shí)行后，企業(yè)所得稅會(huì)隨企業(yè)利潤(rùn)的減少而減少；營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響表現(xiàn)為科目設(shè)置、核算標(biāo)準(zhǔn)、稅收直觀度的變化。

四、結(jié)束語

結(jié)合前文可知，營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)行會(huì)對(duì)收入、成本、現(xiàn)金流、利潤(rùn)、票務(wù)管理、企業(yè)納稅、會(huì)計(jì)核算造成影響，且營(yíng)改增的實(shí)行具有下列意義：一是克服先前稅務(wù)制度重復(fù)征稅的弊端，以免稅務(wù)制度對(duì)市場(chǎng)細(xì)化與分工協(xié)作造成影響，同時(shí)完善二三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，以推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展。二是推動(dòng)設(shè)備的更新改造及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。三是促進(jìn)貨物與勞務(wù)產(chǎn)業(yè)增值稅出口與退稅制度的健全，以全面改善國(guó)內(nèi)出口稅的征收環(huán)境。四是克服先前稅務(wù)制度重復(fù)征稅及無法抵扣或退稅的弊端，以實(shí)現(xiàn)道道增稅及層層抵扣，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)及完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的價(jià)格體系。此外，就營(yíng)改增實(shí)行后稅負(fù)增加的企業(yè)而言，政府有必要制定過渡型財(cái)政扶持政策?？傊?，企業(yè)應(yīng)樂觀看待營(yíng)改增稅務(wù)制度的利弊，并尋求最適宜的應(yīng)對(duì)方法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。