淺議醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)審計及管理

摘要:本文對資產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行探討，研究醫(yī)院固定資產(chǎn)管理經(jīng)驗，提出完善資產(chǎn)管理的措施和方法。

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預計使用年限在1年以上（不含1年），單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。是醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動所必須的財產(chǎn)物資，包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。由于固定資產(chǎn)在醫(yī)院資產(chǎn)中一般占較大的比例，一般在65%以上。固定資產(chǎn)的安全、完整、準確對醫(yī)院的經(jīng)營管理影響較大，它的增減變動及計價都將涉及到財務(wù)收支方面，所以固定資產(chǎn)審計也是內(nèi)部審計的一項重要審計內(nèi)容。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容及方法

(一)審查醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度及管理制度

了解醫(yī)院對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，這是確定醫(yī)院固定資產(chǎn)運行管理和準確計價的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度貫穿于醫(yī)院的購建計劃編制與審批、采購方式的確定、驗收取得與款項支付、出庫、保管使用、設(shè)備維護與檢查、盤點清查、處置申請與審批等各個環(huán)節(jié)，醫(yī)院應當根據(jù)實際情況，依據(jù)醫(yī)院財務(wù)制度，經(jīng)過討論制定出一套相互牽制、稽核、驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度，加強制約和監(jiān)督。通過對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的檢查與評價，一方面可以了解被審單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定固定資產(chǎn)審計的重點，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應列作審計的重點。

為了確定被審計單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是否健全有效，審計人員可通過觀察、詢問、查閱歷史會計資料等多種方式來加以了解和調(diào)查，其范圍包括醫(yī)院的購置計劃及申請批復、購置方式、驗收、領(lǐng)用、保管維修、清查盤點及處置審批等環(huán)節(jié)。經(jīng)過了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷及財務(wù)管理制度，對醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行分析，初步評價固定資產(chǎn)的管理及控制風險，發(fā)現(xiàn)和糾正管理中存在的漏洞，保證國有資產(chǎn)的安全性，完整性。

(二)審查固定資產(chǎn)范圍及計價的正確性

固定資產(chǎn)范圍的確定及計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目期末余額的真實性。因此，做好固定資產(chǎn)的確認及計價方面的審查工作，是固定資產(chǎn)審計的重要內(nèi)容。對于固定資產(chǎn)確認審計，主要是查看固定資產(chǎn)臺賬，計價的審查應查看資產(chǎn)購置時的原始合同及票據(jù)。審計工作并不是對被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算的重復，審計人員不應受單位的會計處理方法的干擾，應當獨立按照會計制度的要求進行確認和計價。應審查增加的固定資產(chǎn)的價值是否達到標準價值，未達到價值標準的大批同類、使用期限超過1年的資產(chǎn)是否計入固定資產(chǎn)管理。審查增加的固定資產(chǎn)是否包含相關(guān)的稅費；無償取得的資產(chǎn)是否按規(guī)定計價入賬。審查在建工程項日計價是否準確，是否完整，轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)價值時是否全面完整的反映；以保證資產(chǎn)價值的準確性，不得多計，也不得漏計。

(三)審查固定資產(chǎn)的清查盤點及處置程序

固定資產(chǎn)應當采取定期全面盤點，1年至少盤點一次。目前醫(yī)院固定資產(chǎn)尚未采取電子化管理，因此資產(chǎn)的盤點均為手工盤點核對，工作量較大、較為繁瑣。審計人員在審計過程中，查看被審單位的固定資產(chǎn)盤點資料是否齊全，盤點金額與數(shù)量核對是否準確，盤盈盤虧是否按規(guī)定進行報批，是否及時進行賬務(wù)處理。審查人員應核對總賬、明細賬、卡片賬是否一致，還應當實施對固定資產(chǎn)進行抽查實存，以獲取當期固定資產(chǎn)賬實是否一致的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。抽查品種可以選擇易流失的資產(chǎn)及公共區(qū)域的資產(chǎn)，以檢查單位資產(chǎn)保管是否全面到位。

二、存在問題及對策

醫(yī)院的固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度比較簡單、不夠規(guī)范、不夠完整，醫(yī)院不能嚴格按照內(nèi)控制度來執(zhí)行固定資產(chǎn)等方面的管理，比如，出庫手續(xù)不完備、三賬一卡制度不完善、使用部門保管不善，調(diào)換損壞維修無記錄，易造成資產(chǎn)流失。

價值較低，使用期限較長的大批同類資產(chǎn)的界定較為困難，有單位未列入資產(chǎn)管理。比如，大批辦公桌椅、被褥類，醫(yī)院制度規(guī)定可列入資產(chǎn)管理，但現(xiàn)實工作中，該類資產(chǎn)管理較為繁瑣、困難，易損壞易流失。

資產(chǎn)金額及數(shù)量核對工作不準確、不及時，盤盈盤虧處理不及時，報批程序不完善。

對策：一是加強領(lǐng)導對財務(wù)管理意識，強化固定資產(chǎn)內(nèi)控制度執(zhí)行力度：二是加強財務(wù)人員專業(yè)知識培養(yǎng)，制定嚴謹完善的內(nèi)控制度；三十加強資產(chǎn)的使用部門及人員財產(chǎn)保護意識及責任意識。

三、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的審計建議

通過對醫(yī)院固定資產(chǎn)的審計，發(fā)現(xiàn)了一些醫(yī)院資產(chǎn)管理上的欠缺與問題，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理和內(nèi)控制度，提出幾點建議。

(一)建立固定資產(chǎn)管理控制制度，做到有章可循

建立健全固定資產(chǎn)管理控制制度和崗位責任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保購建計劃編制與審批、驗收取得與款項支付、處置申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄等不相容業(yè)務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強制約和監(jiān)督。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況，制定固定資產(chǎn)管理實施細則。保證資產(chǎn)從購建計劃到使用到處置等各個環(huán)節(jié)均有規(guī)范科學的制度可循。

(二)強化資產(chǎn)管理制度的落實

單位領(lǐng)導要有較強的財務(wù)管理意識、嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。

財務(wù)管理人員要有較高的專業(yè)技術(shù)水平和較強的執(zhí)行管理能力，制定出規(guī)范、科學、可行的固定資產(chǎn)管理控制制度，有章可循，并將制度行之有效的推行到實際管理工作中，按章辦事，正確指導和處理資產(chǎn)管理中存在問題。財務(wù)人員還要加強專業(yè)知識的學習與運用，完善會計部門在資產(chǎn)管理中各個環(huán)節(jié)中的職能：完善出入庫手續(xù)、完善三賬一卡制度、完善盤點核對制度、完善資產(chǎn)核算準確、及時、完整。

資產(chǎn)使用部門和人員要遵照制度，做好本崗位應當履行的資產(chǎn)管理責任。從而保證資產(chǎn)管理的全面到位。

(三)采用計算機現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，化繁為簡，化難為易

目前大部分醫(yī)院只啟用了資產(chǎn)財務(wù)核算方面的單項軟件，相應的減少了分類匯總方面的工作量，未使用綜合型的固定資產(chǎn)管理軟件，資產(chǎn)的卡片管理、內(nèi)部調(diào)撥、維修記錄、盤點核對、處置審批等各個環(huán)節(jié)的管理還處在手工操作流程，還有待完善。