從企業(yè)成本效益和風(fēng)險(xiǎn)角度分析內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)合理性

正元有限責(zé)任公司 夏海強(qiáng)

內(nèi)部控制作為一種管理方法，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的必然產(chǎn)物。就目前的形式來看，很多企業(yè)都沒有建立內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)在逐漸減少，經(jīng)濟(jì)效益達(dá)不到事先規(guī)定的目標(biāo)。因此，為了解決或是緩解這樣的情況，企業(yè)必須采取相應(yīng)措施及時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部控制必須有效，只有執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才能越高。

一、內(nèi)部控制影響因素分析

為了強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)合理性的作用，本文首先對(duì)影響內(nèi)部控制的因素進(jìn)行了探討和分析。

(一)企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是有利于保證企業(yè)正常運(yùn)行并實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的內(nèi)部條件與內(nèi)部氛圍的總合,企業(yè)環(huán)境是一切要素的基礎(chǔ)和核心，良好的企業(yè)環(huán)境是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保障，也將推動(dòng)企業(yè)持久、穩(wěn)定的發(fā)展?？刂骗h(huán)境與企業(yè)其他內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，好的控制環(huán)境能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)長(zhǎng)期健康的發(fā)展。

(二)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境

根據(jù)生命周期理論，企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展可以劃分為以下階段：初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期。處于不同生命周期階段的企業(yè)要找到能夠與其特點(diǎn)相適應(yīng)、并能不斷促其發(fā)展延續(xù)的特定組織結(jié)構(gòu)形式，使得企業(yè)可以從內(nèi)部管理方面找到一個(gè)相對(duì)較優(yōu)的模式來保持企業(yè)的發(fā)展能力，在每個(gè)生命周期階段內(nèi)充分發(fā)揮特色優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

(三)內(nèi)部控制執(zhí)行因素

控制活動(dòng)是為了保證控制目標(biāo)有效的落到實(shí)處，建立在控制環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)之上，保證風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，從而設(shè)定并實(shí)行各種科學(xué)合理的控制措施。為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的流失率，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論，采取多種方法相結(jié)合，利用有關(guān)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)能承受的范圍之內(nèi)。

(四)內(nèi)部控制成本因素

在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中都存在著控制活動(dòng)，控制對(duì)象涉及到人力、物力、財(cái)力、供應(yīng)商、銷售人員等諸多方面，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原有的會(huì)計(jì)控制范圍。如果在實(shí)施過程中面面俱到，那么就會(huì)增加成本，這不符合成本效益原則，因此內(nèi)部控制應(yīng)著重對(duì)重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵的控制點(diǎn)，這樣就能使控制收益高于成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、從提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平和企業(yè)成本效益分析內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)合理性的影響

(一)對(duì)內(nèi)部控制成本與內(nèi)部控制強(qiáng)度關(guān)系的影響

有一部分內(nèi)部控制成本是由于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理而產(chǎn)生的。例如，風(fēng)險(xiǎn)管理中的檢查和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)行必須要依托于企業(yè)內(nèi)部控制。所以，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，在一定程度上降低了企業(yè)因進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理而產(chǎn)生的內(nèi)部控制成本。

(二)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度與內(nèi)部控制強(qiáng)度關(guān)系的影響

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平影響著企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)度和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度的關(guān)系，利用相同的風(fēng)險(xiǎn)管理水平去管理不同企業(yè)，其產(chǎn)生的效果是不同的，體現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)管理水平相對(duì)較高的企業(yè)能夠采取科學(xué)合理的方法來識(shí)別企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，能夠更好的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。通過提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，可以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受力。

(三)企業(yè)成本效益分析對(duì)經(jīng)濟(jì)合理性的影響

通過比較效益來評(píng)估項(xiàng)目?jī)r(jià)值和項(xiàng)目全部成本的方法叫做成本效益分析。即將成本費(fèi)用分析法運(yùn)用于政府部門的計(jì)劃決策之中，以尋求在投資決策上如何以最小的成本獲得最大的收益。經(jīng)濟(jì)效益在很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)平衡，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的合理性具有調(diào)節(jié)改善作用，同時(shí)，成本效益的提高對(duì)經(jīng)濟(jì)的合理性也有促進(jìn)作用，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)整體發(fā)展。

三、如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)合理性

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，任何一個(gè)理性的企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)合理性，必定會(huì)充分考慮成本效益，只有在建立內(nèi)部控制過程中帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于成本時(shí)，企業(yè)才可能建立內(nèi)部控制體系。要想使企業(yè)在建立內(nèi)部控制過程中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)合理，就必須做到以下幾點(diǎn)：

(一)確定合理的內(nèi)部控制強(qiáng)度

內(nèi)部控制的執(zhí)行力度取決于內(nèi)部控制制度。影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵在于企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行強(qiáng)度，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度無法落到實(shí)處，那么就失去了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的價(jià)值。企業(yè)在實(shí)施和建立企業(yè)內(nèi)部控制過程中，應(yīng)全面考慮內(nèi)部控制的成本以及其效益，找出企業(yè)所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，科學(xué)合理選擇內(nèi)部控制強(qiáng)度。只有選擇科學(xué)合理的內(nèi)部控制強(qiáng)度，才能把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)能承受的范圍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)合理性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

(二)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

在經(jīng)營(yíng)管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制存在著密切的聯(lián)系。風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高對(duì)內(nèi)部控制有著很重要的影響作用，這種影響直接表現(xiàn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制強(qiáng)度關(guān)系的影響、內(nèi)部控制強(qiáng)度和內(nèi)部控制成本關(guān)系的影響、內(nèi)部控制強(qiáng)度和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度關(guān)系的影響上。在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制過程中應(yīng)始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制屬于企業(yè)內(nèi)部管理體系，不僅僅是控制手段的簡(jiǎn)單疊加。企業(yè)在深入探討分析內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)合理性的基礎(chǔ)之上，設(shè)計(jì)出一套有針對(duì)性的、能夠很好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)合理性的框架，并通過實(shí)際的運(yùn)行對(duì)其進(jìn)行不斷的檢驗(yàn)和改進(jìn)。在對(duì)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向機(jī)制，不僅更接近各個(gè)企業(yè)的需求，也能提高成本效益和效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)合理性。

[1]趙息,蘇秀花.企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)合理性分析——基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和成本效益原則[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2013,03:58-64

[2]林斌,李萬福,王林堅(jiān),舒?zhèn)?內(nèi)部控制的影響因素及經(jīng)濟(jì)后果研究——國(guó)外內(nèi)部控制實(shí)證文獻(xiàn)評(píng)述[N].井岡山大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2010,03:46-55+62

[3]陳漢文,張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法[J].審計(jì)研究,2008,03:48-54

[4]楊揚(yáng).從重要性原則的視角談企業(yè)內(nèi)部控制成本效益原則的運(yùn)用[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2014,01:142-143