談本量利模型在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

中糧屯河股份有限公司 張玉蘭

一、本量利模型在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的具體應(yīng)用

（一）本量利分析法用于企業(yè)長(zhǎng)期投資決策

本量利的分析方法可給企業(yè)的投資和決策以及后期的分析方面提供一個(gè)非常具有普遍意義的方法。它的數(shù)學(xué)模型是：P＝（p－b）x－a，不難看出影響企業(yè)凈的利潤(rùn)（P）的因素有單價(jià)（p），還有單位變動(dòng)成本（b）以及銷售量（x），還有固定成本（a），那么哪一個(gè)因素影響最大，而其中的哪一個(gè)因素影響又最小，各個(gè)因素的變化極限又是多大，這些都是本量利關(guān)系敏感分析的關(guān)鍵。它是從成本的角度出發(fā)，然后求出這項(xiàng)投資中所需要達(dá)到的每年的最低銷售量，然后再和企業(yè)現(xiàn)實(shí)的銷售量做出對(duì)比，就可以明確的判斷這個(gè)方案是否可行，是否是最優(yōu)的方案。

（二）用于開(kāi)停機(jī)生產(chǎn)決策

對(duì)于虧損產(chǎn)品，絕不能簡(jiǎn)單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響。對(duì)于這類問(wèn)題的決策分析可以采用貢獻(xiàn)毛利分析法來(lái)解決。也就是在計(jì)算分析時(shí)，只需要弄清虧損產(chǎn)品是否能提供邊際貢獻(xiàn)，能夠提供多少貢獻(xiàn)毛益。

假定某企業(yè)本年產(chǎn)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品，年終按全部成本法算出三種產(chǎn)品的成本與各項(xiàng)產(chǎn)品的銷售收入比較，甲產(chǎn)品凈利5，000元，乙產(chǎn)品凈利1，000元，丙產(chǎn)品凈虧2，000元，全部?jī)衾嫌?jì)為4，000元。固定成本總額按各產(chǎn)品的銷售額比例攤銷。

根據(jù)所給的資料可知，丙產(chǎn)品全年凈虧2，000元，表面看來(lái)，為了減少虧損，增加盈利，應(yīng)停產(chǎn)丙產(chǎn)品，但讓我們用貢獻(xiàn)毛益分析法來(lái)分析一下。

根據(jù)有關(guān)資料編制貢獻(xiàn)毛益及凈利計(jì)算表，如下所示：

表1 貢獻(xiàn)毛益及凈利計(jì)算表

結(jié)論：只要虧損產(chǎn)品能提供貢獻(xiàn)毛益就不應(yīng)該停產(chǎn)。丙產(chǎn)品能提供7，000元的貢獻(xiàn)毛益，所以不應(yīng)該停產(chǎn)。

（三）本量利模型用于產(chǎn)品采購(gòu)和銷售的定價(jià)決策

農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)可以根據(jù)未來(lái)市場(chǎng)預(yù)測(cè)情況，在落實(shí)原料種植和收購(gòu)環(huán)節(jié)利用建立的本量利模型來(lái)倒算農(nóng)副產(chǎn)品的保本收購(gòu)價(jià)格，從而確保利潤(rùn)。另外，銷售部門(mén)與客戶在談判時(shí)，通過(guò)本量利模型可確定產(chǎn)品在不同的制造成本下的保本銷價(jià)，為未來(lái)產(chǎn)品合同簽訂談判獲勝贏取有利支持。

（四）用于產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量決策

通過(guò)確定產(chǎn)銷量的盈虧臨界點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)事前的產(chǎn)銷協(xié)調(diào)。盈虧臨界點(diǎn)，是指邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。由本量利公式：

利潤(rùn)=銷量X銷售單價(jià)一銷量X單位變動(dòng)成本一固定成本

令利潤(rùn)為0，則此時(shí)的銷量即為盈虧臨界點(diǎn)銷量；反之，如果根據(jù)目前銷售市場(chǎng)反饋的信息，尤其是農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)，銷售市場(chǎng)的擴(kuò)大和收縮，根據(jù)該模型，也可以根據(jù)預(yù)測(cè)的銷量和成本情況來(lái)推算出保本的產(chǎn)量。

（五）本量利結(jié)合敏感性分析，增強(qiáng)企業(yè)獲利能力

盈虧臨界分析和變動(dòng)分析，有一個(gè)假設(shè)前提是，除待求變量外的其他因素不變。但事實(shí)中，由于原料價(jià)格、產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)銷量等的不斷變化，會(huì)使保本點(diǎn)、目標(biāo)銷售量等數(shù)據(jù)隨之發(fā)生變動(dòng)。這樣，就需要借助敏感分析。通過(guò)敏感分析，考慮各因素敏感系數(shù)的大小，結(jié)合本量利模型綜合考量測(cè)算，確保利潤(rùn)的最大化。

受敏感程度、市場(chǎng)條件和自身?xiàng)l件限制，企業(yè)應(yīng)盡量減少調(diào)整單一因素的措施，盡可能采取多因素綜合調(diào)整，以更好的加強(qiáng)企業(yè)的收入、成本、銷量和利潤(rùn)的管理，促進(jìn)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。

二、本量利模型的表達(dá)形式

本量利分析在因素分析時(shí)，如果變動(dòng)的因素在一個(gè)以上，甚至全部因素都變動(dòng)，計(jì)算工作量相當(dāng)大。然而應(yīng)用“Excel電子表格”進(jìn)行本量利分析就會(huì)使本量利分析的計(jì)算工作大大簡(jiǎn)化，本量利模型可結(jié)合Ex?cel電子表格，達(dá)到以下比較生動(dòng)、直觀的表達(dá)形式。

（一）使用滾動(dòng)條、線柱圖結(jié)合

當(dāng)變量數(shù)據(jù)較多時(shí)，利用在Excel電子表格中選擇開(kāi)發(fā)工具→插入→滾動(dòng)條（窗體控件），插入滾動(dòng)條，設(shè)置好步長(zhǎng)，并結(jié)合線柱圖將相關(guān)指標(biāo)以線柱圖形式表達(dá)，當(dāng)拖動(dòng)滾動(dòng)條時(shí)，可以看到線柱圖發(fā)生變化，能給領(lǐng)導(dǎo)及決策者更直觀、更形象的本-量-利的展示。

（二）利用TABLE函數(shù)，用模擬運(yùn)算表進(jìn)行利潤(rùn)分析

通過(guò)事先建立的本量利模型，在Excel里插入表格，通過(guò)TABLE函數(shù)，用模擬運(yùn)算表進(jìn)行利潤(rùn)分析。例如，選擇銷價(jià)和制造成本兩個(gè)敏感因素，做模擬運(yùn)算表，可以看到在不同制造成本對(duì)應(yīng)不同銷售價(jià)格下，可以預(yù)測(cè)出相應(yīng)利潤(rùn)。為利潤(rùn)預(yù)測(cè)提供決策支持。

表2 銷價(jià)-成本-利潤(rùn)模擬運(yùn)算表示例

三、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)運(yùn)用本量利分析，能對(duì)企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面深入的剖析，找出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中亟待改進(jìn)的方面，并為之提供改進(jìn)的思路和方法，企業(yè)在面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)情況時(shí)，能夠作出快速有效的反應(yīng)，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制在最有利的狀態(tài)之下。

[1]呂洪波.本量利分析方法應(yīng)用于企業(yè)的案例研究[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2009（4）