加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)處理差異管理的思考

摘要:企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)處理其目標(biāo)不同、服務(wù)對象不同，二者之間必然存在一定的差異。本文旨在分析企業(yè)在執(zhí)行會計和稅務(wù)法規(guī)過程中面臨的財務(wù)會計與稅務(wù)處理的差異管理問題，并提出針對性的建議措施。

企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)主要是滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成本的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，其服務(wù)對象主要是企業(yè)投資者、經(jīng)營管理者。而稅務(wù)處理的目標(biāo)主要是滿足國家的稅收管理，其服務(wù)對象主要是國家。兩者由于目標(biāo)不同、服務(wù)對象不同，必然存在一定差異，由此帶來對會計和稅務(wù)差異（以下簡稱會稅差異）進(jìn)行有效管理的問題。

一、加強(qiáng)企業(yè)會稅差異管理的意義

(一)促進(jìn)企業(yè)依法納稅，防范稅務(wù)風(fēng)險

大多數(shù)情況下，根據(jù)稅收政策計算的應(yīng)納稅所得要高于根據(jù)會計政策計算的所得，或者是應(yīng)納稅所得的確認(rèn)早于會計所得的確認(rèn)。加強(qiáng)企業(yè)會稅差異管理，能保證企業(yè)正確計算應(yīng)納稅所得，有效防范稅務(wù)風(fēng)險。

(二)幫助企業(yè)納稅籌劃，提升企業(yè)價值

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)需要全面探索降本增效的途徑。通過加強(qiáng)會稅差異管理，有效利用優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是提升企業(yè)價值的重要途徑之一。

(三)推動稅收政策落地，發(fā)揮稅收宏觀效應(yīng)

國家近年大力開展稅制改革，不斷出臺優(yōu)惠政策，以此作為撬動產(chǎn)業(yè)升級、發(fā)展宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。各類稅收優(yōu)惠政策只有在企業(yè)廣泛享受時，才能真正發(fā)揮其調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用。因此，企業(yè)加強(qiáng)會稅差異管理對整個宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義深遠(yuǎn)。

二、企業(yè)會稅差異管理面臨的困難

實務(wù)中，企業(yè)會稅差異管理往往是企業(yè)面臨的難題，主要體現(xiàn)在：

(一)信息搜集難

企業(yè)會稅差異的產(chǎn)生來源有三個方面：

一是層出不窮的稅收法規(guī)。企業(yè)經(jīng)營過程中需要申報的稅收種類繁多，而國家因應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，也不斷對各類稅收法規(guī)進(jìn)行完善修訂。稅收政策變化時，如會計政策保持不變，可能會產(chǎn)生新的會稅差異。

二是日新月異的經(jīng)營模式?；ヂ?lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時代，技術(shù)進(jìn)步等因素催生企業(yè)新的經(jīng)營模式，而新的經(jīng)營模式下往往帶來與之配套的財務(wù)會計處理政策，可能會產(chǎn)生新的會稅差異。

三是不斷完善的會計法規(guī)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及與國際接軌的需要，國家頒布的會計法規(guī)也不斷完善，由此帶來新的會稅差異。

由于會稅差異的產(chǎn)生源頭復(fù)雜，如何有效搜集、梳理各類會稅差異信息成為困擾財務(wù)工作者的一大難題。

(二)動態(tài)追蹤難

會稅差異的管理是一個動態(tài)過程。除了需要動態(tài)搜集會稅差異信息外，每一項已產(chǎn)生的會稅差異也存在生命周期需要動態(tài)跟進(jìn)。例如，由于稅收政策的變化，原有產(chǎn)生會稅差異的事項不再形成差異；已產(chǎn)生的會稅差異為暫時性差異，需要隨著時間的推移跟蹤由此帶來的納稅影響；等等。

(三)計算核查難

對于經(jīng)營規(guī)模龐大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)而言，往往面臨會稅差異計算量龐大的問題。這種情況下，很可能由于計算差錯而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。此外，對會稅差異的計算結(jié)果進(jìn)行稽核或在接受外部審計檢查提供相關(guān)證據(jù)時，也將面臨較大困難。

上述困難的存在，一方面使企業(yè)面臨因會稅差異管理疏漏帶來的納稅風(fēng)險，另一方面，也降低企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策的積極性。以2014年國家出臺的固定資產(chǎn)加速折舊稅收新政策為例，筆者曾從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅人座談會上了解到，不少企業(yè)從管理困難角度考慮，主動放棄享受該稅收優(yōu)惠，降低了該政策的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

三、加強(qiáng)企業(yè)會稅差異管理的建議措施

(一)建立會稅差異信息搜集機(jī)制

企業(yè)可建立信息搜集機(jī)制，確保及時獲取會稅差異信息。首先，借助稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站或外購稅務(wù)信息服務(wù)，搜集稅收法規(guī)信息，編制本企業(yè)適用的稅收法規(guī)匯編并定期更新。其次，建立業(yè)務(wù)、財務(wù)會計、稅務(wù)會計常態(tài)化溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，通過定期聯(lián)席會議等方式，溝通會稅差異信息。再次，通過建立稅務(wù)工作簡報機(jī)制，進(jìn)行會稅差異信息分析研究和成果發(fā)布。

(二)建立會稅差異的動態(tài)閉環(huán)管理機(jī)制

會稅差異管理包括如下五個環(huán)節(jié)：一是會稅差異信息搜集和分析研究，二是納稅調(diào)整指引編制，三是根據(jù)納稅調(diào)整指引進(jìn)行會稅差異的計算、維護(hù)會稅差異管理臺賬，四是根據(jù)會稅差異計算結(jié)果進(jìn)行納稅申報同時進(jìn)行會稅差異的財務(wù)核算，五是定期開展內(nèi)部自查自糾。企業(yè)應(yīng)就該五個環(huán)節(jié)形成閉環(huán)管理機(jī)制，建立相應(yīng)的管理制度，明確各環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任人，以實現(xiàn)動態(tài)管理。

(三)提高會稅差異信息化管理水平

有條件的企業(yè)，可考慮借助信息化手段開展會稅差異管理，避免手工操作帶來的誤差。例如，建立會稅差異系統(tǒng)臺賬，確保會稅差異計算無誤，同時留下系統(tǒng)線索以便核查。實現(xiàn)方法有二：一是改造企業(yè)原有ERP系統(tǒng)，在會計核算維度之外設(shè)立稅務(wù)維度，系統(tǒng)自動生成會稅差異比對結(jié)果并出具相應(yīng)報表。企業(yè)固定資產(chǎn)的會計折舊年限與稅務(wù)折舊年限如有差異可采用該方法，在新增固定資產(chǎn)時一并錄入稅務(wù)折舊年限信息，并由系統(tǒng)自動計算會稅差異。二是在原有ERP系統(tǒng)外，開發(fā)專門的會稅差異管理系統(tǒng)，通過與原ERP系統(tǒng)接口自動接收財務(wù)核算信息并繼而進(jìn)行會稅差異計算。

(四)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)和輪崗

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)人員財稅專業(yè)知識的培訓(xùn)，確保財務(wù)人員熟練掌握政策法規(guī)和會稅差異管理的操作技能。同時，企業(yè)可通過財務(wù)會計人員和稅務(wù)會計人員的崗位輪換，全面提升財務(wù)人員的財稅管理能力。