關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)甲方供材的會計(jì)與稅務(wù)處理研究

摘要:隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和房地產(chǎn)市場的不斷擴(kuò)大，房地產(chǎn)市場的材料供應(yīng)方面的會計(jì)處理問題也不斷出現(xiàn)，“甲方供材”就是指對于建筑材料的供應(yīng)、管理以及核算等各方面的問題，都是由建筑投資建筑方、施工方共同來處理的一種方法。建筑投資方在進(jìn)行材料采購的整體過程中，供應(yīng)商按照合同規(guī)定把材料供應(yīng)給開發(fā)商，并按照國家統(tǒng)一規(guī)定，對材料實(shí)際價(jià)格和相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)核算的記錄。但是，就目前來說，由于會計(jì)制度不健全和工作人員缺乏該方面意識等問題，導(dǎo)致“甲方供材”出現(xiàn)了一些問題，本文將從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲方供材”會計(jì)與稅務(wù)問題處理的角度出發(fā)，進(jìn)一步了解該方面的會計(jì)處理問題，并找出措施加以解決，以供參考。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲方供材”的相關(guān)問題分析

開發(fā)單位根據(jù)具體項(xiàng)目的需求計(jì)算出應(yīng)該采購的材料數(shù)并列出材料供應(yīng)清單，在開發(fā)商進(jìn)行材料購置的時候，都存在著各種風(fēng)險(xiǎn)，材料價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)是由開發(fā)商承擔(dān)，而材料的使用數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)則由施工方承擔(dān)。一般情況下，在包工不包料的施工過程中，按照勞務(wù)費(fèi)金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)開具一定的發(fā)票給施工單位，稅務(wù)人員必須對開具發(fā)票中的施工材料進(jìn)行調(diào)查，然后由建筑施工單位來完成項(xiàng)目等級及合同備案制。在稅務(wù)人員調(diào)查無誤后按照勞務(wù)費(fèi)金額開具發(fā)票，施工單位再按照費(fèi)工料進(jìn)行相關(guān)工作處理。

二、甲方供材會計(jì)處理分析

我國社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時也擴(kuò)大了高新材料在我們企業(yè)之間的應(yīng)用范圍，所以新的供應(yīng)鏈又增加了。但是通常情況下，我國在對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行材料購置和使用的過程中，一般是從供應(yīng)建筑材料的性質(zhì)和稅務(wù)影響入手的，站在建筑企業(yè)角度進(jìn)行考慮。供應(yīng)商在對建筑材料進(jìn)行采購的時候通常有三種方法：由甲方供應(yīng)所需要的材料：在合同鑒定的時候，雙方規(guī)定開發(fā)商對建筑材料進(jìn)行采購，這樣的方式可以減少建筑單位的成本，避免建筑商為了自己的利益偷工減料，可以在一定程度上保證建筑材料的質(zhì)量;甲方（即開發(fā)商）指定所用材料：甲方統(tǒng)一指定制造企業(yè)來生產(chǎn)施工材料，而且不管是使用產(chǎn)品的質(zhì)量還是規(guī)格，都需要實(shí)行統(tǒng)一指定管理，所做的規(guī)定由書面材料確定以后，施工單位根據(jù)規(guī)定去進(jìn)行材料的購置;乙方（即施工單位）統(tǒng)一采購所用材料：該方法是指在材料采購過程，甲方不負(fù)責(zé)采購事宜，材料的購置等問題都由乙方來完成。但是在一般情況下，都是由甲方作為采購方對建筑材料進(jìn)行采購，其會計(jì)處理方法一般有兩種：擬定借款：預(yù)付工程款項(xiàng)金額，擬定貸款：工程物資用款金額，在核算總工程造價(jià)的過程中，所使用的建筑材料要在計(jì)稅以后才能算入工程總造價(jià);擬定借款：企業(yè)開發(fā)成本金額，擬定貸款：工程物資用用款金額，在該處理方法過程中，根據(jù)項(xiàng)目本身的實(shí)際需求，施工方所需要的物資由建筑方來提供，因?yàn)檫@是屬于材料采購的一筆資金，所以需要把該筆資金計(jì)入在項(xiàng)目成本當(dāng)中。

三、對比不同的會計(jì)處理方式，選擇合理的會計(jì)處理方式

(一)在核算方向的比較

不論是甲方還是乙方供應(yīng)材料，在核算工程總造價(jià)的時候都要包括使用材料的總價(jià)款，計(jì)稅后所使用的建筑材料才能算入工程總造價(jià)中。如果是出于項(xiàng)目成本中計(jì)入，從建筑方角度來說，在排除了因稅務(wù)管理不到位等因素引起的避稅問題以后，項(xiàng)目建設(shè)中并沒有立即用到這些建筑材料，只是保管地點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，由施工方保管。

(二)稅務(wù)監(jiān)管方向的比較

在進(jìn)行征收營業(yè)稅的計(jì)算時，乙方的營業(yè)額中必須包括建設(shè)單位提供的建筑材料，從理論上來說，施工單位繳納的營業(yè)稅總值一般是固定不變的，營業(yè)稅是對企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行征稅，作為一種流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅具有可轉(zhuǎn)嫁性。所以對于甲方所供應(yīng)的材料，不需要開具發(fā)票。考慮到稅務(wù)監(jiān)管的問題時，應(yīng)該要使用第二種方法，但是這種方式下所記錄的成本在施工方所占的比較大，會使得施工方承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)，所以如果考慮到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的因素，更適合采取第一種會計(jì)處理方式。

四、淺析甲方甲方供應(yīng)材料的稅務(wù)處理

(一)關(guān)于設(shè)備營業(yè)稅的征收

營業(yè)稅的計(jì)征包括了原材料、工程物資和應(yīng)用動力等價(jià)款，在安裝時，如果把安裝設(shè)備的價(jià)值計(jì)入在安裝工程的產(chǎn)值之中，則在進(jìn)行計(jì)算營業(yè)額時，就得把設(shè)備的價(jià)款包括進(jìn)去，且需要征收，如果沒有計(jì)入則不需要征收營業(yè)稅。我國頒布的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：在征收營業(yè)稅時，甲方供材的材料要計(jì)入總營業(yè)額中，這就對建筑材料進(jìn)行了一定的界定。

(二)征收營業(yè)稅時裝飾工程的甲方供材不計(jì)入營業(yè)額中

在裝飾勞務(wù)過程中，納稅人可以直接向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)和材料輔助費(fèi)等各種費(fèi)用，而客戶則可以對主要材料和設(shè)備進(jìn)行采購，這主要是由于以清包的形式來進(jìn)行裝飾勞務(wù)的。在建筑業(yè)中，在進(jìn)行營業(yè)稅的征收時，并不是所有的甲方材料都計(jì)入乙方計(jì)稅營業(yè)額中，而只是包括在“建筑”、“工程安裝”、“相關(guān)作業(yè)”方面。

(三)從所得稅計(jì)算方法來看稅收風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際的操作中，乙方的征收金額是不會變化的，乙方的稅務(wù)處理的賬務(wù)處理是根據(jù)開票金額的變化而變化的，但是施工企業(yè)不能取得甲方供材中的部分供材發(fā)票，所以無法計(jì)入成本，加上營業(yè)稅是一種流轉(zhuǎn)稅，具有可轉(zhuǎn)嫁性，所以施工單位需要交納的營業(yè)額會被轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位身上。所以建設(shè)單位的解救存在了一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。但是如果使用第二種計(jì)稅方法，則會使得建筑單位的工程成本直接計(jì)入甲方供材。

(四)關(guān)于施工企業(yè)的所得稅

在工程全部結(jié)束以后，甲方對有關(guān)供材發(fā)票的計(jì)入問題作出決算報(bào)告以后，施工單位把施工材料清單以及決算報(bào)告一并計(jì)入乙方的工程成本之中，所以，這樣一來就可以在稅前進(jìn)行所得稅的扣除。

五、結(jié)束語

建筑單位的甲方工程在會計(jì)處理中具有一定的特殊性，單位的工作人員應(yīng)該要熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的處理流程，結(jié)合國家的相關(guān)法律法規(guī)和稅務(wù)處理規(guī)定，把建筑企業(yè)的甲方供材相關(guān)問題處理好。