淺析稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

重慶兩江新區(qū)開發(fā)投資集團(tuán)有限公司 劉曉麗

一、稅收籌劃

(一)稅收籌劃的概念

(二)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)表現(xiàn)為以下幾個方面：

1、涉稅零風(fēng)險

企業(yè)在稅收籌劃中，零風(fēng)險是基本目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險表現(xiàn)為財(cái)務(wù)賬目的真實(shí)完整、納稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和納稅的及時、稅務(wù)稽查不出現(xiàn)問題等方面。涉稅零風(fēng)險增加了企業(yè)的信用等級，保證企業(yè)的正常運(yùn)營。因此對財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員為企業(yè)稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

2、遞延納稅

資金是具有時間價值的，遞延納稅可以獲取資金的時間價值，增加資金的使用效率。

3、稅負(fù)最低

進(jìn)行稅收籌劃時，將稅負(fù)降至最低點(diǎn)?？梢酝ㄟ^稅收優(yōu)惠政策，選擇最低稅率，使企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅款降低?？梢岳脟业拿獾滞苏咭约跋嚓P(guān)優(yōu)惠政策。

1833年（道光十三年）林則徐在名為《江蘇陰雨連綿田稻歉收情況》的奏稿中說：“盡職之道，原以國計(jì)為先，而國計(jì)與民生實(shí)相維系，朝廷之度支積貯，無一不出于民，故下恤民生，正所以上籌國計(jì)，所謂民為邦本也?！睂ⅰ皣?jì)”與“民生”，“朝廷”與“恤民”相提并論，認(rèn)為恤民才能富國，富國才能強(qiáng)國。林則徐的愛國主義情操，飽含著可貴的民本思想。這種思想，既體現(xiàn)在大有作為叱咤風(fēng)云的時期，也體現(xiàn)在飽受打擊的逆境之中，如《致潘蕓閣河帥書》。

4、企業(yè)價值最大化

對于企業(yè)而言，稅收籌劃得最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅收籌劃是一項(xiàng)長期的工作，是企業(yè)為了謀取長遠(yuǎn)利益，融合了企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

(三)稅收籌劃的原則

稅收的籌劃活動是以法律為依據(jù)進(jìn)行的，是一項(xiàng)復(fù)雜的長期工作。在進(jìn)行稅收籌劃時，要遵循以下原則:

1、合法性原則

企業(yè)稅收籌劃要在不違反國家法律的前提下進(jìn)行。納稅人通過對企業(yè)投資活動、理財(cái)活動以及經(jīng)營活動進(jìn)行合理的規(guī)劃調(diào)整，獲取最大利益。納稅是每個納稅主體應(yīng)盡的義務(wù)，各種偷稅、漏稅行為是不被允許的。我國對于偷稅漏稅行為都有相關(guān)的處罰條例，其行為若構(gòu)成犯罪還要追究刑事責(zé)任。

2、合理性原則

合理性原則指的是在符合法律法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理的方式進(jìn)行稅收籌劃，不能歪曲捏造事實(shí)。

3、事前籌劃原則

納稅籌劃必須要事前進(jìn)行。企業(yè)納稅的義務(wù)在產(chǎn)生經(jīng)營活動的時候就發(fā)生了，此時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅收入已經(jīng)確定，已經(jīng)無法進(jìn)行規(guī)劃。如果此時再想規(guī)避納稅行為就只能采取非法手段來偷稅、漏稅，這些都是違法的行為，會受到法律的處罰。

4、成本效益原則

稅收籌劃具有兩面性：一方面，在實(shí)施籌劃方案時可以獲取部分稅收利益；另一方面，進(jìn)行稅收籌劃會付出一些成本，以及選擇一種稅收籌劃方案放棄另一種方案產(chǎn)生的損失。在方案的選擇上，要選擇成本最小而利益最大的方案。

5、風(fēng)險防范原則

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候要考慮其風(fēng)險。首先要按照稅法的規(guī)定及時足額納稅，避免因法律漏洞導(dǎo)致的偷稅漏稅的行為；其次是要充分把握稅收優(yōu)惠政策，關(guān)注國家政策的變化，及時規(guī)避風(fēng)險。要關(guān)注稅法的規(guī)定，及時了解掌握新的稅種和國家取消優(yōu)惠的情況，方便企業(yè)及時調(diào)整策略，分散風(fēng)險。

二、財(cái)務(wù)管理活動中稅收籌劃的應(yīng)用

(一)改變經(jīng)營方式

不同的經(jīng)營方式所具有的稅負(fù)是不相同的，采用自產(chǎn)自銷、代銷代購、自營出口與委托出口、批發(fā)、零售等不同的銷售方式時，企業(yè)繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)是不同的。以出口來說，我國采取的主要方式是自營出口以及委托代理。我國對自營出口采取免抵退的方式，而對外貿(mào)代理出口采用先征后退的方式。退稅方式不同，企業(yè)的稅負(fù)也會發(fā)生影響。當(dāng)對稅率與征稅率相同時，兩種方式稅負(fù)相同，當(dāng)征稅率大于退稅率時，兩種方式產(chǎn)生的稅負(fù)會有差異，要根據(jù)實(shí)際情況擇優(yōu)選擇。

(二)合同模式籌劃

合同是企業(yè)對外經(jīng)濟(jì)交往的基本方式，企業(yè)實(shí)施有效的合同管理，從合同模式籌劃的角度進(jìn)行稅收籌劃可以降低企業(yè)稅負(fù)。A公司委托B 公司加工一批產(chǎn)品，總價值2000 萬元，其中加工費(fèi)400 萬元，材料費(fèi)1600萬元。有兩種方案，方案一是簽訂一份加工承攬合同，印花稅率為萬分之五，則要繳納印花稅2000*0.05%=1（萬元）；方案二是分別簽訂一份購銷合同和一份加工承攬合同，需要繳納印花稅400*0.05%+1600*0.03%=0.68（萬元）。顯然，方案二的稅金比較少，在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)選擇第二種方案。

(三)銷售方式的籌劃

企業(yè)的銷售方式有直銷、代銷、經(jīng)銷等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。A 公司（一般納稅人）為迎接十一，決定對其產(chǎn)品開展優(yōu)惠活動，已知增值稅適用稅率為17%，商品的含稅銷售價為200 元，成本100 元（不含稅），有三種籌劃方案：一是商品打九折；二是購買商品滿200返還現(xiàn)金20元；三是購買商品滿200元送20元小商品，小商品成本不含稅價為10 元，以上方案主要是增值稅。通過計(jì)算可知，方案一應(yīng)納增值稅為200*90%/（1+17%）*17%-100*17%=9.15元；方案二應(yīng)納增值稅為200/（1+17%）*17%-100*17%=12.06元；方案三應(yīng)納增值稅為[200/（1+17%）*17%-100*17%]+[20/（1+17%）*17%-10*17%]=13.27元。由此可見，方案一納稅額最少，所以應(yīng)該采取打9折銷售的方式。

(四)獎金發(fā)放方式的籌劃

獎金是單位為調(diào)動員工積極性采用的激勵方式之一，對獎金發(fā)放方式的籌劃可以為企業(yè)帶來管理效益。A公司決定今年年底對每位在職員工發(fā)放60000 元的獎勵，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案一，獎金在12月份一次性發(fā)放；方案二，分兩次發(fā)放，今年12月份和明年1月份各發(fā)30000元。計(jì)算個人所得稅結(jié)果如下：方案一，獎金作為每個月的工資發(fā)放，每月平均5000元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元，每人應(yīng)納稅額為60000*20%-555=11445（元），第二種方案作為工資平均發(fā)放，每月為2500元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，每個人承擔(dān)的人所得稅為(60000/2*10%-105)*2=5790（元）。顯然方案二比較合理，稅金最少。公司可以在發(fā)放獎金時以餐補(bǔ)、津貼等方式發(fā)放給員工，可以在稅前扣除。

(五)納稅稅種的籌劃

不同的稅種對應(yīng)不同的稅率，當(dāng)企業(yè)發(fā)生混合銷售或兼營業(yè)務(wù)時，可以分稅種繳納稅款。C 公司為食品銷售公司，2013 年取得商品銷售收入900萬元，D公司為C公司的全資子公司，是一家建筑公司，2013年發(fā)生建筑及維修服務(wù)，取得100 萬元的收入，稅款計(jì)算方式如下：籌劃前一并繳納增值稅，應(yīng)納稅額為1000/（1+17%）*17%=130.77（萬元）?；I劃后分別繳納增值稅和營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為900/（1+17%）*17%+100*3%=133.77（萬元）。

納稅人可以通過納稅稅種的籌劃，利用不同稅種的稅率來達(dá)到節(jié)稅目的。

(六)納稅方式的籌劃

納稅方式籌劃法主要是指根據(jù)稅法的規(guī)定選擇不同的納稅方式、納稅始點(diǎn)及稅款預(yù)繳等方面的籌劃。企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不同，稅法規(guī)定的計(jì)稅方法和稅收優(yōu)惠存在差異：比如，母公司與其全資子公司之間無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，可以免征契稅；而母公司向其非全資子公司轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，則不得享受免征契稅。企業(yè)取得同樣的收入或者利潤，在不同環(huán)節(jié)稅法規(guī)定有不同的計(jì)稅政策：比如，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅在委托加工環(huán)節(jié)與自產(chǎn)自銷環(huán)節(jié)交納稅金的時間不同，委托加工的消費(fèi)品在委托加工收回時，受托方代收代交的稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅，而自產(chǎn)自銷的消費(fèi)品在最終銷售時交納消費(fèi)稅。企業(yè)組織形式不同，例如采用母子公司結(jié)構(gòu)與采用總分公司結(jié)構(gòu)在納稅的申報(bào)方式上是不同的，對整個企業(yè)所得稅的影響也很大。

三、結(jié)束語

稅收籌劃是納稅人的法定權(quán)利，會計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了技術(shù)支持，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理為稅收籌劃提供了平臺?，F(xiàn)代企業(yè)存在著稅收籌劃意識不足、內(nèi)控制度不健全等問題，以及稅收政策理解運(yùn)用存在著偏差的風(fēng)險。企業(yè)要強(qiáng)化稅收籌劃的風(fēng)險意識，堅(jiān)持人才的培養(yǎng)，規(guī)范財(cái)務(wù)工作，可以成立專門的稅收籌劃管理委員會。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候可以利用不同稅種稅率的差異，以及國家對于稅收優(yōu)惠政策中的減免退和納稅地點(diǎn)、結(jié)算方式的不同來進(jìn)行稅收籌劃。

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