煤炭行業(yè)的稅收問題和企業(yè)稅務(wù)籌劃措施研究

摘要：煤炭資源是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，但煤炭企業(yè)在稅收方面存在諸多問題并且稅務(wù)過重，影響煤炭行業(yè)的健康發(fā)展。文章在分析煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)改革必要性的前提下，提出了煤炭企業(yè)在稅收方面存在的漏洞，并依托礦企業(yè)現(xiàn)實特點，結(jié)合現(xiàn)階段稅務(wù)政策方面的優(yōu)勢，綜合考慮煤炭企業(yè)在納稅過程中的實際現(xiàn)狀，具體提出了改善稅收制度、提高企業(yè)利益的政策和方案。

一、煤炭行業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

煤炭資源是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一直起到推進(jìn)的作用，煤炭企業(yè)在近幾年來，受到各方面的沖擊影響較大，使得煤炭企業(yè)利潤緩慢增長，并且隨著我國稅收政策的改革，加重了對煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了煤炭企業(yè)生產(chǎn)的積極性。這些因素使得煤炭企業(yè)必須進(jìn)行財務(wù)管理改革，努力推行納稅籌劃改革，加強(qiáng)財務(wù)資金整治，以應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展對煤炭企業(yè)的沖擊。

煤炭企業(yè)要想在激烈的競爭市場中保持優(yōu)勢，必須通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)的自我完善，提高經(jīng)濟(jì)實力。納稅籌劃在企業(yè)健康發(fā)展中是至關(guān)重要的，如果納稅籌劃取得了效果，對煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是十分顯著的，并且煤炭企業(yè)財務(wù)管理事務(wù)復(fù)雜，納稅籌劃可操縱的范圍較廣，可明顯地提升企業(yè)財務(wù)管理效率。但根據(jù)我國現(xiàn)階段實際情況的調(diào)查，煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行的很少、先例不多，所以在我國結(jié)合煤炭企業(yè)自身發(fā)展特點，根據(jù)稅務(wù)特征，在不偷稅漏稅的前提下努力降低煤炭企業(yè)的繳稅金額，提高煤炭企業(yè)稅后利潤，可為煤炭企業(yè)降低生存壓力、推動企業(yè)健康快速發(fā)展具有極為現(xiàn)實的戰(zhàn)略意義。

二、煤炭企業(yè)稅收問題探討

(一)煤炭企業(yè)稅務(wù)過重

二零零九年一月一日，我國對煤炭企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)體制改革，將煤炭由原來的低稅率百分之十三上升到較高稅率的百分之十七，相對于中國重、輕工業(yè)的稅率平均值來說是較高的，最可能的原因是近年來我國環(huán)境越來越惡化，主要是煤炭生產(chǎn)過程中污染嚴(yán)重。由行業(yè)數(shù)據(jù)調(diào)查報告顯示，煤炭企業(yè)的稅收率是最高的。根據(jù)煤炭企業(yè)的的增值稅變化情況來看，在上世紀(jì)九十年代初期，煤炭企業(yè)在全國相同的二十幾個行業(yè)中，納稅的比例在這二十幾個行業(yè)中是在中間位置的。當(dāng)時的行業(yè)負(fù)稅率為百分之六點一，而煤炭企業(yè)的負(fù)稅率為百分之三點六三；在二十一世紀(jì)初期，煤炭負(fù)稅率的在同種行業(yè)中位居第二位，位居第一位的是石油化工企業(yè)，并且煤炭企業(yè)的負(fù)稅率高于同種行業(yè)接近百分之百。在當(dāng)時，全國普遍調(diào)低稅務(wù)率，平均降低稅務(wù)率兩個點，但煤炭企業(yè)卻將稅務(wù)率上調(diào)了接近五個百分點，這就變相比全國平均稅務(wù)點高出了接近七個點，在二零零七年一月至十一月期間，具有納稅資格的煤炭企業(yè)上繳的增值稅率達(dá)到了百分之八點一，相比二十世紀(jì)九十年代初期的增值稅率高出了接近五個百分點。

(二)納稅率調(diào)低困難

在二零零九年一月一日，煤炭企業(yè)增值稅變換形式之后，出現(xiàn)了兩個最為顯著的變化，一是由原來的低稅率百分之十三上升到較高稅率的百分之十七，二是在上交增值稅時，煤炭企業(yè)在自制的固定資產(chǎn)稅務(wù)時，完全可以根據(jù)現(xiàn)有政策在銷項的稅金中扣除。并且煤炭企業(yè)工作人員都認(rèn)為稅率過高，企業(yè)年產(chǎn)量必須滿足當(dāng)?shù)卣蛘咂髽I(yè)的要求，壓力較大，必須拿出相當(dāng)多的資金去增加產(chǎn)量，當(dāng)現(xiàn)有產(chǎn)量滿足不了需求時，必將企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，但單位礦區(qū)內(nèi)的出煤率卻出現(xiàn)下滑。稅務(wù)改革使得煤炭企業(yè)稅率增加，市場價格對煤炭資源產(chǎn)生了一定經(jīng)濟(jì)沖擊，導(dǎo)致了煤炭企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐年增重。

三、稅務(wù)籌劃方案

在二十世紀(jì)九十年代初期實行的新的稅務(wù)改革至今，煤炭企業(yè)方面的稅收種類越來越多，主要是增值稅、資源稅、耕地占用稅、環(huán)境治理稅等等，繁多的稅收政策增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點，依據(jù)國家方針政策，在徹底吃透政策的前提下，選擇可以減少稅收的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點籌劃，對企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，規(guī)避較大的稅種，為企業(yè)創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特點及煤炭種類所關(guān)系到的領(lǐng)域，并結(jié)合當(dāng)今國家對稅收政策的執(zhí)行特點，提出了有利于加快煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的措施。

(一)企業(yè)、個人所得稅綜合籌劃

由國家頒布的[2000]第八十四號文件和企業(yè)所得稅扣除文件的第五十四條辦法可以得到，煤炭化工企業(yè)在工作的日期內(nèi)，每一年工作日在為職工配送、補(bǔ)給的工作勞保用品，例如工裝、皮質(zhì)護(hù)手用品、手電、皮帶、在低溫天氣需要保溫的御寒物品、在高溫環(huán)境下需要降暑的物品等日常工作需要用到的物品，只要是符合要求的物品，都可以在納稅時進(jìn)行扣除。由國家財政部、稅務(wù)局頒布的法規(guī)[2005]第一百八十六號文件和河南省根據(jù)國家文件并結(jié)合以前頒布的國家財稅法規(guī)[2006]第一百三十三號法規(guī)精神，總結(jié)了稅務(wù)法規(guī)文件[2005]第一百八十六號的政策的特點，在職工收入達(dá)到年收入四千元時，可以根據(jù)本地區(qū)的財政特點，在得到審批的前提下，將納稅點數(shù)降低百分之二十左右。根據(jù)確定的稅收減免標(biāo)準(zhǔn)，可以在其他納稅方面進(jìn)行相應(yīng)的扣除，例如營業(yè)稅等，如果在這一年扣除的金額達(dá)不到額度，剩下的應(yīng)扣金額不能轉(zhuǎn)移到下一年。在二零零五年之前按照標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)本該享受減免誰收的煤炭企業(yè)，在未達(dá)到年限的時間內(nèi)，可以按照原來的扣除政策繼續(xù)接受稅務(wù)減免政策，直至達(dá)到時間期限。通過省政府的決定，煤炭行業(yè)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策問題的通知》里的某一法規(guī)知，如果企業(yè)在使用下崗人員，被招聘的職工工資納稅起點可以上調(diào)為四千八百元每人。

(二)附加稅、土地稅等綜合籌劃

由財政法規(guī)[2000]第零七九條規(guī)定可以看出，如果煤炭企業(yè)以不盈利的目的創(chuàng)辦老年公寓或養(yǎng)老院的，應(yīng)該將此部分的稅收做相應(yīng)的扣除，并且在老年公寓的配套設(shè)施例如交通工具、被占用的土地等等，都可以免去煤炭企業(yè)所得稅。所以如果煤炭企業(yè)中閑置的居民房、職工公寓可以和具有專業(yè)資格證的企業(yè)通過簽訂合同的方式創(chuàng)辦老年公寓，為社會創(chuàng)造福利的話，可以節(jié)省很多稅金。

(三)混合銷售增值稅的籌劃

顧名思義，混合銷售是指企業(yè)在出售的過程中不止出售一種商品，附帶多種物資同時進(jìn)行買賣。所以在銷售的過程中會同時涉及到增值稅和營業(yè)稅等多種稅務(wù)，所以在納稅時，如何合理的分配兩者的比例，可以為企業(yè)節(jié)省更多資金。例如煤炭公司如果出售資源的時候，同時利用本公司的車輛進(jìn)行配送，這時候完全可以考慮從收貨方獲取的運輸金額獨自定義為價外費，也可以合入到出售總額中同時進(jìn)行銷項稅，如果此時銷項稅金額并不理想，公司可以單獨考慮把運輸費用利用單獨運輸公司進(jìn)行計算營業(yè)稅。

(四)資源稅的籌劃

煤炭企業(yè)在上繳所有稅種的目錄中，資源稅是占金額比例最大的，根據(jù)資源方面的稅收條例中可以了解到：煤炭是資源稅中必須上繳的稅種，但是只在煤炭開采時才進(jìn)行收稅，在煤炭資源后期加工的過程中，煤炭企業(yè)是不需要進(jìn)行納稅的。所以，煤炭企業(yè)可以根據(jù)出煤之后，進(jìn)行加工完畢，能達(dá)到出售標(biāo)準(zhǔn)的煤炭，統(tǒng)一換算成開采的煤炭資源再進(jìn)行