探究利用會計報表識別會計舞弊的審計技巧

寧波中百股份有限公司 李燕

在企業(yè)財務(wù)管理逐漸系統(tǒng)化的背景之下，基于會計制度本身的特殊性，在企業(yè)具體的財務(wù)管理工作中，利用會計報表能有效識別會計舞弊的行為，并進行及時的財務(wù)管理糾正。

一、會計報表及會計舞弊概述

(一)會計報表的含義

會計報表是企業(yè)根據(jù)日常會計核算的相關(guān)資料進行財務(wù)統(tǒng)計，最終形成具體的書面性資料文件，它能反映一個企業(yè)在具體時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)情況，是企業(yè)進行財務(wù)報告的中組成部分，也是企業(yè)向外界告知自身會計信息的主要手段和方式。

(二)會計舞弊的含義和途徑

1、會計舞弊的含義

會計舞弊是在企業(yè)的財務(wù)管理中，喪失職業(yè)道德的人為了謀取一定的經(jīng)濟利益，利用非法的手段或指示相關(guān)的會計人員在統(tǒng)計會計信息時弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真，出現(xiàn)一些隱性的漏洞，從中謀取一定的經(jīng)濟利益的嚴(yán)重違法行為。

2、會計舞弊的基本途徑

在財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的會計舞弊是會計及審計行業(yè)共同關(guān)注的話題。它是人為的為了利益，經(jīng)過預(yù)謀，運用非法手段，經(jīng)過策劃而實施的一項故意行為。會計舞弊的途徑主要有故意擴大企業(yè)財務(wù)收入的核算范圍，形成虛假的收入；提前確認(rèn)企業(yè)的收入情況或者及時記錄有嚴(yán)重問題的企業(yè)收入；利用一些技術(shù)上的合并、刪減等手段使會計報表中的企業(yè)收入虛高。

二、利用會計報表進行會計舞弊的危害及主要手段

在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，會計舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，其進行會計舞弊的方式也不同。利用會計報表進行的會計舞弊是財務(wù)管理中作中常見的一種舞弊方式。會計報表自身的特殊性誘發(fā)一些不法人員進行舞弊，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的利益。

(一)利用會計報表進行會計舞弊的危害

在實際的財務(wù)管理工作中，利用會計報表進行會計舞弊對企業(yè)及社會的發(fā)展有極大的危害。

首先，利用會計報表進行的會計舞弊嚴(yán)重影響了社會風(fēng)氣，會損害企業(yè)或國家的形象，影響國家對經(jīng)濟管理政策的制定，使國家遭遇較大的經(jīng)濟損失。

其次，如果會計人員在財務(wù)管理工作中提供的會計報表數(shù)據(jù)虛假，會使相關(guān)的人員或企業(yè)遭受重大的損失。

另外，在會計報表中進行虛假賬目的記錄，混淆成本費用的支出，都會導(dǎo)致企業(yè)利潤的嚴(yán)重失真，誤導(dǎo)投資者做出錯誤的決定，使企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

最后，在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，利用開機報表進行的開機舞弊對企業(yè)自身的危害相當(dāng)大，不僅損害企業(yè)的信譽形象，在一定程度上會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理的混亂，嚴(yán)重影響企業(yè)員工的工作積極性，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)利用會計報表進行會計舞弊的主要手段

會計報表是了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要信息資源，然而頻繁存在的利用會計報表進行會計舞弊的行為破壞了社會風(fēng)氣，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。隨著我國各大企業(yè)及經(jīng)濟的快速發(fā)展，利用會計報表進行的會計舞弊的手段也逐漸擴展，其主要的手段有：

1、對企業(yè)的資產(chǎn)進行虛假的估算

在具體制定會計報表的過程中，增加對原有資產(chǎn)的計價，擴大其價值，降低相應(yīng)的銷售成本。高估應(yīng)收賬款或其他固定資產(chǎn)項目，利用一些資產(chǎn)評估時的信息資源在會計報表上體現(xiàn)，從而形成重大的會計舞弊。例如：公司突然增加了很多與業(yè)務(wù)無關(guān)的固定資產(chǎn)，也可能存在虛開問題，應(yīng)立即清點實務(wù)，如果需要重大資產(chǎn)應(yīng)查看相關(guān)的過戶手續(xù)是否齊全、名稱是否為本公司所有。

對于企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)屬于重要的清查范圍。對于房地產(chǎn)的清查，不能僅限于查看賬面情況及房產(chǎn)證、土地證原件，還應(yīng)該進一步到房產(chǎn)交易所進行實際調(diào)查，確保該資產(chǎn)未進行過抵押，確實屬于本企業(yè)所有。存貨的清查：應(yīng)確定資產(chǎn)的有效性、變現(xiàn)性、賬實相符，是否出現(xiàn)減值。

2、在會計報表上增加虛假的收入及利潤

一些財務(wù)管理人員在制定會計報表時虛構(gòu)客戶及相關(guān)的收入，利用開增值稅發(fā)票等形式增加企業(yè)的虛假收入及利潤，進行瞞天過海的會計舞弊，是企業(yè)的財務(wù)狀況出現(xiàn)虛高的現(xiàn)象。比如：企業(yè)在2015年6月：營業(yè)收入同比上升，增值稅同比卻下降，稅務(wù)部門一定會要求分析原因。正常情況下是不會出現(xiàn)此情況，出現(xiàn)此情況的有以下幾種可能：一是發(fā)票抵扣時間差異，需要進一步看應(yīng)付賬款金額、存貨等科目是否也同比增加；二是企業(yè)虛假收入，導(dǎo)致報表出現(xiàn)異常，應(yīng)警惕。

3、利用關(guān)聯(lián)的交易產(chǎn)生虛假的利益收入

一些大型的企業(yè)有許多附屬的小公司，它們在具體的會計舞弊中會將企業(yè)的產(chǎn)品、研究開發(fā)的費用、有價值的專利等賣給小公司，而出售的這些東西的價值都難以估量，在具體的會計報表中會出現(xiàn)虛假的利益收入。

4、通過企業(yè)之間的并購重組

在企業(yè)之間的并購和重組過程中是利用會計報表進行會計舞弊的典型環(huán)境。企業(yè)會將并購重組企業(yè)的財務(wù)報表進行技巧性的改制，使會計報表表面上沒有任何問題，但實際存在很大的漏洞。

5、對會計信息的選擇性披露

企業(yè)的財務(wù)管理中，會計報表具有一定的秘密性，但是一些不法分子為了獲取一定的經(jīng)濟利益，會對企業(yè)的會計報表的信息進行披露，這樣的披露往往具有事先預(yù)謀好的選擇性特點，是為了促成有效的會計舞弊。

三、探究利用會計報表識別會計舞弊的審計技巧

(一)采用分析、思考的方式對會計報表進行復(fù)核

在具體的審計工作中，工作人員常用的對企業(yè)會計報表的復(fù)核方法主要有比率的分析法和趨勢的分析法。因此，采用分析、思考的方式對企業(yè)的會計報表進行審計，會及時發(fā)現(xiàn)其舞弊行為。如果企業(yè)經(jīng)營的毛利率比之前高出了同行業(yè)的平均值，該企業(yè)很可能存在高估收入或降低成本核算的舞弊行為。再例如，一個企業(yè)的營業(yè)額占收入的比例下降或低于同行業(yè)的平均值，而管理費用的余額有大幅度額變化，也可能存在利用會計報表實施會計舞弊的行為。

(二)采用比較企業(yè)實際交易的分析法

在具體的審計工作中，采用比較企業(yè)實際交易的分析方法來判斷是否存在會計舞弊現(xiàn)象。一些企業(yè)通過調(diào)整會計科目，將企業(yè)應(yīng)收的賬款轉(zhuǎn)移到預(yù)付賬款上，推遲產(chǎn)品入庫的時間，然后減少成本提升應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率[5]，使會計報表的數(shù)據(jù)信息趨于正常，這樣也是嚴(yán)重的會計舞弊行為。比如：企業(yè)主要經(jīng)營項目未發(fā)生重大改變，營業(yè)收入、銷售費用同比均在正常范圍變化，而管理費用卻異常增加，那就需要進一步分析什么費用增加。例如企業(yè)有自營場地，也無擴展經(jīng)營場地的相關(guān)業(yè)務(wù)當(dāng)期卻發(fā)生了大筆的租賃費，可能存在虛假開票問題，企業(yè)本年度會務(wù)費異常增多。經(jīng)常本年會務(wù)費手續(xù)是齊全的，財務(wù)憑證后有相關(guān)會務(wù)通知、會務(wù)記錄，但是不能僅限于此，如果為上市公司的相關(guān)會務(wù)，還應(yīng)結(jié)合當(dāng)時的公司公告文件、辦公室及董秘辦的存檔記錄相核對，保證信息的統(tǒng)一、完整。

(三)采用嚴(yán)格的資產(chǎn)質(zhì)量的分析法

審計人員在對會計舞弊行為的審計過程中，要仔細(xì)地審查企業(yè)財產(chǎn)損害或收益的原始憑證，考察其資產(chǎn)是否存在，并對質(zhì)量進行嚴(yán)格的評估。如果報廢資產(chǎn)的總額與凈資產(chǎn)相比，后者小于或接近前者，就說明鼓起企業(yè)存在舞弊行為，如果報廢資產(chǎn)的增加額和增加幅度大于利潤總額的增加幅度，說明該企業(yè)的會計報表存在虛假的數(shù)據(jù)，可能形成會計舞弊。

(四)利用稅收項目的分析法

審計人員在審計過程中可以巧妙運用稅收項目來分析企業(yè)是否存在利用會計報表實施會計舞弊。如果企業(yè)的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差距太大，則說明企業(yè)提供的會計報表中存在虛假數(shù)據(jù)。如果利用會計計算公式的應(yīng)交稅金余額與企業(yè)的欠稅額相比，差距較大，說明該企業(yè)的的舞弊行為證據(jù)確鑿。比如：會計利潤增加，企業(yè)所得稅是否也同比增加？以增值稅納稅為主的企業(yè)，營業(yè)收入增加，那增值稅的上交是否也同比增，以營業(yè)稅納稅為主的企業(yè)，收入增加，營業(yè)稅的上交是否同比增加？再比如，企業(yè)的工資費用在增加，而社保費用在減少，存不存在虛假人員領(lǐng)取工資等情況等等。

四、結(jié)束語

在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的背景之下，企業(yè)的財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。然而一些喪失職業(yè)道德或想謀取經(jīng)濟利益的人利用會計報表實施會計舞弊，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。在具體的審計過程中，審計人員掌握有效的審計方法及技巧，能準(zhǔn)確識別利用會計報表實施會計舞弊的行為，及時挽回企業(yè)的經(jīng)濟損失，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

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