從財務(wù)監(jiān)控指標體系看上市公司的會計監(jiān)管完善

武漢船舶職業(yè)技術(shù)學院 陳曦

公司的經(jīng)營活動范圍所屬行業(yè)類別差異巨大，財務(wù)行為也多種多樣。從完善公司會計監(jiān)管體系考慮，財務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對公司全部經(jīng)營狀況進行審核的過程，要綜合考慮財務(wù)指標的可行性，設(shè)立包括盈利能力、償債能力、營運能力以及發(fā)展能力等在內(nèi)的多樣化監(jiān)控指標。

一、上市公司財務(wù)異常指標的判定

(一)償債能力指標的判定

上市公司的一些財務(wù)操縱手段會影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準備計提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計提折舊不足等舞弊手段都會導致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對公司正常運營構(gòu)成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^比較公司的流動資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財務(wù)運行情況。

(二)盈利能力指標的判定

上市公司會計監(jiān)管實踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤”項目最常成為上市公司財務(wù)操縱的針對指標，然而，對公司非經(jīng)常項目的監(jiān)管會涉及到重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經(jīng)常項目的披露，造成會計監(jiān)管工作的無效性，在實際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標來綜合判斷非經(jīng)常性項目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項目較高，那么上市公司進行財務(wù)操縱的可能性就比較大。

(三)發(fā)展能力指標的判定

公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標可以反映公司的經(jīng)營規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營困境，實際銷售業(yè)績滑坡，而會計報告期間的財務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其它可比公司，則可認為公司出現(xiàn)了財務(wù)異常，會計監(jiān)管機構(gòu)有必要審核公司在下一個年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關(guān)的機關(guān)部門進行重點關(guān)注。

(四)營運能力指標的判定

公司經(jīng)營過程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項目也往往成為財務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動中的財務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費用以及存貨等會計科目中得到反映，例如，財務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其它可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對應(yīng)比例關(guān)系，則會計監(jiān)管部門在對公司經(jīng)常性銷售活動進行監(jiān)管時，就應(yīng)有意識的核查公司營運能力指標與會計科目之間的對應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進一步分析公司是否出現(xiàn)財務(wù)異常情況。

二、上市公司的會計監(jiān)管完善

當上市公司的財務(wù)操縱行為通過上述財務(wù)指標得到反映后，會計監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機構(gòu)進行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會計事務(wù)所和證監(jiān)會是上市公司財務(wù)報告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會計事務(wù)所盡職審查上市公司的財務(wù)報告質(zhì)量，對于不合標準的財務(wù)報告應(yīng)出具非標準審計意見；上海（深圳）證券交易所對上市公司的財務(wù)報告進行嚴格監(jiān)控，如果上市公司財務(wù)報告顯示公司可能出現(xiàn)財務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進行實地分析與盤查，確定與財務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對象；證監(jiān)會在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴格的審查制度來分析財務(wù)報告的真實度，判斷上市公司是否存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

此外，構(gòu)建上市公司的高效會計監(jiān)管模式應(yīng)時刻注意以政府強制力量為主導、以市場調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會計監(jiān)管獨立性、權(quán)威性以及針對性的同時，也充分賦予市場在會計監(jiān)管中所發(fā)揮的自動調(diào)節(jié)力量，“政府-市場”的雙重監(jiān)管模式對上市公司會計監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責任推脫。在目前我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計事務(wù)所進行上市公司財務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國資本市場會計監(jiān)管走向成熟。

事實上，會計監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財務(wù)危機，進而損害資本市場平穩(wěn)性和投資者利益，如果上市公司不實行有效的內(nèi)部財務(wù)治理，單純的外部會計強力監(jiān)管是無法從根源上消除財務(wù)作假現(xiàn)象的，只有切實有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實運營狀況和財務(wù)信息，從源頭上杜絕財務(wù)舞弊，因此，上市公司的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管是全部會計監(jiān)管體系的基礎(chǔ)，加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會計監(jiān)管的重中之重。

[1]朱文娟.上市公司財務(wù)異常的會計監(jiān)管問題探討[J].財會通訊.2011;7

[2]周曉靜.上市公司會計監(jiān)管的不足與完善[J].管理科學.2010;7