加強和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

摘要:財政部于2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日開始施行。此規(guī)范的出臺有利于單位改善財務(wù)管理，開展和實施符合單位實際的內(nèi)部控制，完善的內(nèi)部控制制度也是衡量一個單位管理水平的重要標志。督促各行政事業(yè)單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，對于有效防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財政資金的安全,提高公共服務(wù)的效率和效果非常必要。本文針對當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，排查存在的不足和問題，并提出相應(yīng)的改善措施。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。其目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。長期以來，相當一部分單位實施內(nèi)部控制流于形式，缺乏約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序存在隨意性，部門預算在執(zhí)行中缺乏剛性等，因此加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制勢在必行。

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的不足

(一)內(nèi)部控制意識薄弱

行政事業(yè)單位的管理者大多不太在意單位的內(nèi)部控制制度，缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，部分單位負責人簡單地將財政部門的預算控制等同于內(nèi)部控制，認為有了部門預算就無所謂內(nèi)控控制規(guī)范了。以至于單位只注重內(nèi)部控制制度的制定，而不注重其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，致使內(nèi)部控制流于形式，導致財政資金在使用過程中失去控制。

(二)內(nèi)部控制制度缺失

很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，沒有制定完善的內(nèi)部控制制度，或僅僅以財政部門預算管理代替內(nèi)部控制制度，導致財務(wù)審計人員在實際工作中沒有規(guī)章可循，只能依照自身經(jīng)驗或者其他不成文的規(guī)矩來行事，財務(wù)管理隨意、紊亂。

(三)預算控制能力較弱

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，行政事業(yè)單位預算規(guī)模越來越大，對預算的控制能力也變得越來越重要。目前，我國行政事業(yè)單位的預算能力雖然有所增強，但仍存在諸多問題：預算管理思想落后，編制方法簡單，缺乏科學性；一些單位存在“重預算，輕管理”的現(xiàn)象，只重視預算編制和使用，對預算的執(zhí)行效果關(guān)注較少；預算剛性不足，致使預算資金使用不能夠達到預期的效果。

(四)單位內(nèi)控人員水平良莠不齊

盡管相關(guān)規(guī)定要求嚴格，但當前部分行政事業(yè)單位的會計人員是從其他非會計崗位轉(zhuǎn)崗而來，或由辦公室人員兼職，其會計知識和專業(yè)能力欠缺，業(yè)務(wù)水平相對較低。部分單位會計人員缺乏，一人多崗，崗位之間缺少相互制約和監(jiān)督。這些行政事業(yè)單位的會計人員不符合內(nèi)控的標準，致使行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的貫徹能力不足，內(nèi)部控制效果不理想。

(五)欠缺內(nèi)部審計和監(jiān)管體制

盡管當前大多數(shù)行政事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，可是內(nèi)部審計人員通常由會計人員兼職，沒有明確的崗位職責；內(nèi)審機構(gòu)與會計部門平行，權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金使用和管理的作用。單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，缺乏賞罰有度的激勵約束機制，造成單位人員對內(nèi)部控制抱可有可無的態(tài)度，遵章不嚴，讓內(nèi)部控制制度流于形式。

二、解決行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不足的對策

(一)加強對內(nèi)控的認識

行政事業(yè)單位負責人是內(nèi)部控制制度建立和實施的第一責任人，主管部門或財政部門可組織各級單位的負責人進行培訓，使其對內(nèi)控制度的重要性有充分認識，增強自覺內(nèi)控意識。單位要健全內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責分配，完善內(nèi)部審計機制，增強全員的內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(二)完善單位內(nèi)控制度

內(nèi)控工作要有一套合理的系統(tǒng)來保障和支撐。要在當前行政事業(yè)單位會計管理體系的基礎(chǔ)上，建立更加切合單位實際的內(nèi)控制度，增強對薄弱部分和主要職位的管控，創(chuàng)造一個完善的內(nèi)控制度系統(tǒng)，充分發(fā)揮其效力。制度建立后，要隨著時間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善，避免流于形式，不能一勞永逸。

(三)完善預算管理體系

部門預算的編制，要做到全口徑管理，盡量實現(xiàn)零基預算與細化預算。各項專項資金盡力細致到具體名目，明確用途和時限，進一步增強剛性預算意識。預算實施階段，要將部門預算與內(nèi)部的責任成本預算有效整合，設(shè)立切實有效的預算審批程序，且嚴肅責任成本預算的審查，使行政事業(yè)單位在出現(xiàn)特殊情況的時候，能夠快速、規(guī)范地進行調(diào)整。

(四)提高內(nèi)控人員綜合能力

內(nèi)部控制制度要求內(nèi)控人員對行政事業(yè)單位內(nèi)部每個部分都進行有效的監(jiān)管，這就要求內(nèi)部控制人員不僅具有專業(yè)水平，還要具備相應(yīng)法律知識和職業(yè)道德。因此，單位的內(nèi)控人員必須重視業(yè)務(wù)學習，持續(xù)提升自身的專業(yè)知識和能力，能夠承擔起內(nèi)控的重要責任。財政部門也要加強對內(nèi)部控制人員的繼續(xù)教育，理論和實際相結(jié)合，不斷提升內(nèi)部控制人員的綜合能力，有效促進內(nèi)部控制水平的提高。

(五)強化內(nèi)部審計和監(jiān)督機制

單位應(yīng)該建立內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立于會計部門與其他管理機構(gòu)之外，配備相應(yīng)的內(nèi)審人員，明確職責分工，保證其擁有較強的權(quán)威性和獨立性。定期對內(nèi)部控制開展情況進行審計，并對內(nèi)部控制制度實施的有效性進行評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。會計部門是會計工作的主管機構(gòu)，審計機構(gòu)是內(nèi)部控制工作的監(jiān)督機構(gòu)，在完善內(nèi)控制度的過程中，要充分發(fā)揮會計部門和審計部門的作用，增強對內(nèi)控制度建設(shè)的組織和指導，強化對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督和考評，持續(xù)提高單位內(nèi)部控制水平。

三、結(jié)束語

建立并嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度，對于規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，強化管理，控制風險，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立是一項系統(tǒng)工程，需要在充分認識內(nèi)控制度重要性的基礎(chǔ)上，重視內(nèi)控人員培養(yǎng)，強化審計和監(jiān)督，持續(xù)對單位內(nèi)部控制制度開展自我評價，找到日常管理中存在的不足，定期對內(nèi)控制度進行修正，在實踐中不斷完善、建立一套符合單位實際，科學、有效的內(nèi)部控制制度。