論研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在企業(yè)實(shí)際操作中的困境

蘇州漢酶生物技術(shù)有限公司 薛麗琴

為鼓勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新，我國(guó)從發(fā)達(dá)國(guó)家引入研發(fā)費(fèi)稅收激勵(lì)制度，旨在減少國(guó)內(nèi)企業(yè)研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)，減少因市場(chǎng)失靈造成的投資損失，促進(jìn)企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，從而改善目前我國(guó)以勞動(dòng)密集型生產(chǎn)為主，缺少技術(shù)密集型生產(chǎn)的失衡現(xiàn)狀。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在發(fā)達(dá)國(guó)家的應(yīng)用實(shí)踐中顯示出較強(qiáng)的技術(shù)研發(fā)激勵(lì)作用，然而這一制度在我國(guó)應(yīng)用時(shí)間較短，現(xiàn)階段還不能和我國(guó)實(shí)際情況實(shí)現(xiàn)良好契合，制約了這一制度的應(yīng)用實(shí)效。針對(duì)此種情況以下本文以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一制度的實(shí)施現(xiàn)狀作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)階段這一制度在企業(yè)實(shí)際落實(shí)中存在的困境加以分析，并提出幾點(diǎn)相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施與建議，具體如下。

一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在企業(yè)實(shí)際操作現(xiàn)狀中的困境

(一)研發(fā)費(fèi)用范圍受限

從國(guó)家稅收及財(cái)政部門制定的現(xiàn)有制度來看，研發(fā)費(fèi)用范圍過窄的問題十分顯著。例如在可加計(jì)扣除的范圍中排除了研發(fā)人員保險(xiǎn)費(fèi)、外聘人員勞務(wù)費(fèi)、住房公積金、研發(fā)期間的房屋租賃、以個(gè)人委托形式進(jìn)行技術(shù)研發(fā)等相關(guān)費(fèi)用。這一系列的費(fèi)用限定，使得技術(shù)研發(fā)活動(dòng)在很多方面的資金投入無法取得政策方面的稅收支持，那么也就違背了激勵(lì)技術(shù)研發(fā)的政策制定初衷，更是大大制約了中小型企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的熱情與積極性，無法實(shí)現(xiàn)有效的技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)作用。

(二)研發(fā)費(fèi)用歸集難

1、加計(jì)扣除程序方面帶來的困境

造成這一落實(shí)困境的因素是多方面的，首先在加計(jì)扣除程序方面來看，操作環(huán)節(jié)多以及時(shí)間點(diǎn)問題，都嚴(yán)重制約了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的有效落實(shí)：項(xiàng)目確認(rèn)由科技局或經(jīng)信委進(jìn)行審核,審核材料非常多,對(duì)于研發(fā)型企業(yè),項(xiàng)目多,雜亂,每次備案都需要花非常多的時(shí)間,提供很多資料,經(jīng)常備案的是財(cái)務(wù),而資料是需要研發(fā)人員寫,在備案過程中許多專業(yè)問題溝通不暢,導(dǎo)致備案失敗。此外在這三個(gè)環(huán)節(jié)中都規(guī)定有時(shí)間點(diǎn),若是財(cái)務(wù)一時(shí)漏了錯(cuò)過了,根本就不給企業(yè)彌補(bǔ)的機(jī)會(huì),使企業(yè)失去了這個(gè)優(yōu)惠。對(duì)于跨年的研發(fā)費(fèi)用，如果項(xiàng)目已經(jīng)開始,費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,但是因?yàn)轫?xiàng)目備案時(shí)間過去了,導(dǎo)致了跨年的研發(fā)費(fèi)用不好扣除。

2、委托研發(fā)與共同研發(fā)中存在的困境

在委托研發(fā)的情況中，委外研發(fā)的加計(jì)扣除需填寫材料表,而實(shí)際操作中,企業(yè)為了保密等要求,都不會(huì)真實(shí)填寫這個(gè)表,這也一定程度制約了制度的有效落實(shí)。在同時(shí)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集和分配上，雖然政策要求是按項(xiàng)目分,可在實(shí)際操作中往往因錯(cuò)綜復(fù)雜的相互關(guān)聯(lián)性，根本很難分清，這都造成了制度落實(shí)的困境。

3、技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)中的不確定性帶來的困境

現(xiàn)在備案需要的是預(yù)計(jì),而實(shí)際操作中,這個(gè)預(yù)計(jì)難度非常大，研發(fā)項(xiàng)目的不確定性,各種瓶頸等因素,都造成了難以做出準(zhǔn)確預(yù)計(jì)的不利情況。此外技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)不可能保證必然成功，很多項(xiàng)目在研發(fā)過程中失敗了，在開始時(shí)就遇到瓶頸,通不過備案,而研發(fā)項(xiàng)目正是在失敗中成長(zhǎng)的，這種制度正是扼殺了這一成長(zhǎng)過程。

(三)企業(yè)受益面小

雖然從全國(guó)范圍來看，加計(jì)扣除受益企業(yè)的數(shù)量在近年來有所增加，但從整體來看，企業(yè)受益面仍然較小。我們?cè)S多企業(yè)沒有享受到這個(gè)政策，但并不是沒有研發(fā)費(fèi)的投入，資料顯示技術(shù)研發(fā)型企業(yè)比例情況不超過10%，而中小型企業(yè)所占比例更是微乎其微。而這一制度的制定初衷，即為激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，也就是說如果企業(yè)積極開展了技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，那么就應(yīng)當(dāng)給予政策支持，這種政策在發(fā)達(dá)國(guó)家也正是這樣實(shí)施的。然而從我國(guó)的現(xiàn)狀來看，受益面狹窄也就成為制約我國(guó)從勞動(dòng)密集型生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型生產(chǎn)的最大困境。需要注意的是中小型企業(yè)，他們更需要得到政策的扶植，現(xiàn)有的中小企業(yè)實(shí)際上也是在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，有研發(fā)費(fèi)用的投入，是我國(guó)科技創(chuàng)新的重要力量，然而實(shí)際上卻很少享受到這一稅收激勵(lì)政策的支持。而我們的稅收和政府部門更需去引導(dǎo)中小企業(yè)去爭(zhēng)取和享受這個(gè)優(yōu)惠政策，實(shí)際工作中更需想到中小企業(yè)政策的扶持，在那些不怎么規(guī)范的核算項(xiàng)下是真實(shí)存在的企業(yè)技改，創(chuàng)新的費(fèi)用投入，

由此可見，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除這一有失初衷的制度十分值得相關(guān)人士的深入探討，并及時(shí)采取完善對(duì)策，從而促進(jìn)我國(guó)科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的早日實(shí)現(xiàn)

二、改善研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)施困境的幾點(diǎn)對(duì)策與建議

從以上分析不難看出，造成研發(fā)費(fèi)加急扣除落實(shí)難的制約因素有很多，但這其中主要的問題就是由于來自政府與政策方面過多的要求與限制所造成的。我們以長(zhǎng)三角地區(qū)中小型企業(yè)為例，企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)來進(jìn)行加計(jì)扣除的核算工作，根據(jù)長(zhǎng)三角的工資水平計(jì)算,一年需要花費(fèi)8萬(wàn)元的工資支出費(fèi)用。如果企業(yè)共投入了100萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)倒算數(shù)據(jù)，所得的核算加計(jì)扣除收益還不足8萬(wàn)元，連會(huì)計(jì)的工資支出都不夠支付，那么根本就看不到加計(jì)扣除這一政策所起到的創(chuàng)新激勵(lì)作用。因此筆者在此呼吁，為了真正實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除制度的制定初衷，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，相關(guān)部門必須多從企業(yè)角度出發(fā)，深入實(shí)際，增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的容忍度，促進(jìn)制度的不斷完善。

(一)降低門檻擴(kuò)大政策的適用范圍

技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)資金投入不足、創(chuàng)新能力相對(duì)薄弱，這是我國(guó)企業(yè)目前普遍存在的情況，這種情況直接制約了我國(guó)科技創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用范圍受限這一困境，主要的應(yīng)對(duì)措施還是來自政府方面。政府稅收、財(cái)政等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)貫徹促進(jìn)向技術(shù)密集型生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型、及早實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，從此角度出發(fā)，堅(jiān)守政策的制定初衷，放寬研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的適用范圍，適當(dāng)加大中小型及民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠扶持力度。雖然這一建議，可能會(huì)一定程度減少財(cái)政收入，但適當(dāng)放寬范圍后必然會(huì)大大促進(jìn)大中小型企業(yè)積極開展不同形式的技術(shù)創(chuàng)新，從而帶來的經(jīng)濟(jì)利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這一建議帶來的財(cái)政收入減少幅度，從長(zhǎng)期角度來看，無論是對(duì)國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、國(guó)家財(cái)政收入，還是對(duì)我國(guó)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型來說，都是極為有利的有效舉措。

(二)完善研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除制度擴(kuò)大收益面

稅務(wù)及財(cái)政部門尚未出臺(tái)與完善的稅收優(yōu)惠制度應(yīng)當(dāng)盡早出臺(tái)，對(duì)于現(xiàn)有制度，應(yīng)當(dāng)盡量簡(jiǎn)化程序，降低申請(qǐng)成本，為企業(yè)呈現(xiàn)一套清晰、快捷的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除操作流程。鑒于中小型及民營(yíng)企業(yè)更需此種稅收優(yōu)惠而在現(xiàn)實(shí)中不能享受到的實(shí)際情況，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與此類企業(yè)的溝通協(xié)調(diào)，積極聽取改革意見，簡(jiǎn)化程序，適當(dāng)增強(qiáng)對(duì)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中的容忍度，認(rèn)真輔導(dǎo)企業(yè)，提升申請(qǐng)率及落實(shí)率。同時(shí)還可由政府方面構(gòu)建出一套研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)具體的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督與考察，積極聽取來自企業(yè)方面的完善意見，通過這一系列方式可使研發(fā)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠制度更貼近企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際需要，真正實(shí)現(xiàn)這一制度的制定初衷。

三、結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的應(yīng)用實(shí)效不理想，這其中的因素是多方面的。從實(shí)際情況來看，為了真正落實(shí)這一制度，還需要政府相關(guān)部門多以企業(yè)角度出發(fā)，不斷完善制度上的優(yōu)化，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)范圍、提高受益面、簡(jiǎn)化操作流程，從而將這一稅收優(yōu)惠政策真正落實(shí)，促進(jìn)我國(guó)的各類企業(yè)對(duì)于技術(shù)研發(fā)投入不斷增加，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家科技創(chuàng)新這一發(fā)展目標(biāo)。

[1]魏大姣,張靜娜,張博華.廣州市企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果與對(duì)策研究[J].廣東科技,2013

[2]孫亞華,范久紅,林曉嵐,蔡秋萍,王文燕.對(duì)江蘇部分企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施情況的調(diào)查[J].國(guó)際稅收,2014