EPC項(xiàng)目全面預(yù)算管理體系分析

中國(guó)機(jī)械設(shè)備工程股份有限公司 劉婷

伴隨國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)“走出去”的思路，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)以EPC項(xiàng)目為核心在境外國(guó)際工程市場(chǎng)上充分競(jìng)爭(zhēng)。伴隨著中國(guó)企業(yè)在海外工程市場(chǎng)中的份額逐年增加，項(xiàng)目的收益水平卻在逐年下降。從總體毛利率來(lái)看，已從90年代海外EPC項(xiàng)目初始階段的15%下降到目前平均8%的水平。透過(guò)其表面現(xiàn)象來(lái)追尋其本質(zhì)，不難發(fā)現(xiàn)：在發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)上，中國(guó)企業(yè)的技術(shù)水平與管理水平無(wú)法滿足業(yè)主需求，雖然價(jià)格相對(duì)低廉，卻無(wú)法形成價(jià)格優(yōu)勢(shì)；在發(fā)展中國(guó)家市場(chǎng)上，由于其自身技術(shù)及管理水平起點(diǎn)較低，中國(guó)設(shè)備及施工基本可以滿足建設(shè)需要，價(jià)格優(yōu)勢(shì)成為中國(guó)企業(yè)在發(fā)展中國(guó)家市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)的核心優(yōu)勢(shì)。值得關(guān)注的是，價(jià)格優(yōu)勢(shì)永遠(yuǎn)是相對(duì)的，隨著競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)價(jià)格優(yōu)勢(shì)會(huì)逐漸消失，項(xiàng)目收益水平也會(huì)不斷下降。面對(duì)這種情況，只有將項(xiàng)目預(yù)算精細(xì)化管理，才能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際工程EPC 項(xiàng)目中取得收益，這與企業(yè)的全面預(yù)算管理密切相關(guān)。例如：全面預(yù)算管理思想意識(shí)淡薄、全面預(yù)算管理機(jī)制不完善等，這些問題的存在嚴(yán)重制約著我國(guó)EPC 承包商的發(fā)展。

一、EPC項(xiàng)目全面預(yù)算管理與企業(yè)全面預(yù)算的區(qū)別、聯(lián)系

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的重要手段之一，許多企業(yè)已經(jīng)將全面預(yù)算管理視為一種優(yōu)化企業(yè)資金管理的首選方法。而國(guó)際工程EPC項(xiàng)目因其具有動(dòng)態(tài)循環(huán)性、實(shí)踐跨度長(zhǎng)等特點(diǎn)，常常與企業(yè)按年度制定的戰(zhàn)略、計(jì)劃以及績(jī)效、考核等管理指標(biāo)體系脫節(jié)，無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。實(shí)踐中，EPC總承包商若能對(duì)整體或單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行全面預(yù)算管理，將能有效降低成本費(fèi)用、合理規(guī)劃資金收支、建立有效的激勵(lì)考核指標(biāo)體系，為提升項(xiàng)目收益水平奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理的最明顯特征就是涉及面全，對(duì)于EPC 承包商而言其預(yù)算可以分解為：成本及付款預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、收入預(yù)算、盈利預(yù)算這四部分內(nèi)容。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，首先要明確EPC 項(xiàng)目全面預(yù)算管理與企業(yè)全面預(yù)算管理的區(qū)別和聯(lián)系。

(一)兩者的區(qū)別

1、編制的期間不同

一般而言，企業(yè)的全面預(yù)算管理都是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度作為編制期間的，并對(duì)企業(yè)的某一年度的全面預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌的編制；而國(guó)際工程EPC 項(xiàng)目全面預(yù)算則不同，主要是以項(xiàng)目的生命周期作為預(yù)算編制周期，并對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目的生命周期的全面預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌的編制。例如：一般企業(yè)的會(huì)計(jì)年度為一年，而國(guó)際工程EPC 項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，一般為2-3年，有的甚至長(zhǎng)達(dá)5-6年。

2、編制的內(nèi)容與范圍不同

不同于企業(yè)的全面預(yù)算管理，國(guó)際工程EPC 項(xiàng)目的全面預(yù)算的編制范圍較小，內(nèi)容極具針對(duì)性、具體性。在一般的企業(yè)預(yù)算管理中，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工程，是對(duì)企業(yè)進(jìn)行的全方位預(yù)算。而國(guó)際工程EPC 項(xiàng)目則不同，其全面預(yù)算僅僅是針對(duì)能夠綜合的反應(yīng)企業(yè)在某一個(gè)項(xiàng)目生命周期內(nèi)的現(xiàn)金流量、項(xiàng)目細(xì)化單元經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行預(yù)算的綜合體系。

(二)二者密切相關(guān)

雖然現(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算管理同國(guó)際工程EPC 項(xiàng)目的全面預(yù)算管理存在以上區(qū)別，但二者之間的聯(lián)系也是極為密切的。很明顯，國(guó)際工程EPC項(xiàng)目全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，二者是相輔相成、缺一不可的。特別是對(duì)于國(guó)際工程EPC項(xiàng)目全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理指標(biāo)體系、預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整等都是遵照企業(yè)的全面預(yù)算管理的規(guī)定進(jìn)行的，而國(guó)際工程EPC項(xiàng)目全面預(yù)算則是企業(yè)全面預(yù)算的一個(gè)補(bǔ)充或重要內(nèi)容。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)的年度全面預(yù)算中包含了多個(gè)EPC 項(xiàng)目預(yù)算管理體系本年度內(nèi)的目標(biāo)值，而EPC 項(xiàng)目的全面預(yù)算管理則是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算精細(xì)化管理的充分體現(xiàn)，是企業(yè)全面預(yù)算順利實(shí)施的強(qiáng)有力保障。

二、解決我國(guó)國(guó)際工程EPC項(xiàng)目全面預(yù)算管理問題的有效措施

(一)樹立全面預(yù)算管理的新理念

企業(yè)全面預(yù)算管理體系能夠順利實(shí)施的前提是將該理念貫穿在企業(yè)文化中，使得企業(yè)各層級(jí)管理者和員工都認(rèn)同并遵守全面預(yù)算管理目標(biāo)及要求。同理，要做好國(guó)際工程EPC項(xiàng)目的全面預(yù)算管理工作，也必然要求EPC項(xiàng)目承包商從上到下樹立全面預(yù)算管理的新理念。在企業(yè)內(nèi)部樹立全員參與的預(yù)算管理意識(shí)，強(qiáng)化預(yù)算管理的群體力量。另外，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)確定的預(yù)算目標(biāo)必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行不能隨意進(jìn)行更改。

(二)建立并完善全面預(yù)算管理制度

1、EPC項(xiàng)目全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

在企業(yè)內(nèi)部成立由公司一把手擔(dān)任主要負(fù)責(zé)人、由各職能部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員的全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，在企業(yè)內(nèi)部推行全員參與的全面預(yù)算管理。同時(shí)，針對(duì)EPC 項(xiàng)目全面預(yù)算應(yīng)建立由項(xiàng)目經(jīng)理為主要負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目全面預(yù)算編制小組，EPC項(xiàng)目組內(nèi)各技術(shù)專業(yè)人員、財(cái)務(wù)、資金、法律等職能支持人員協(xié)同項(xiàng)目全面預(yù)算的編制，保證預(yù)算的全面性、權(quán)威性，真正樹立EPC項(xiàng)目全面預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)。

2、EPC項(xiàng)目全面預(yù)算指標(biāo)體系

同企業(yè)全面預(yù)算管理體系類似，EPC 項(xiàng)目全面預(yù)算管理體系也需要建立定性和定量指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系，為指標(biāo)分析和考核提供可操作、可量化的分析基礎(chǔ)。通常來(lái)講，EPC項(xiàng)目全面預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)以指標(biāo)覆蓋全過(guò)程、專業(yè)及人員全覆蓋、現(xiàn)金流為正、拆分核算單元以及精細(xì)核算為原則。具體可包括：按照項(xiàng)目執(zhí)行階段劃分的設(shè)計(jì)階段指標(biāo)體系、設(shè)備采購(gòu)階段指標(biāo)體系、施工及分包階段指標(biāo)體系、完工后交付前指標(biāo)體系以及后期運(yùn)維指標(biāo)體系；按照財(cái)務(wù)內(nèi)容劃分的前期費(fèi)用指標(biāo)體系、資金收支情況指標(biāo)體系、財(cái)務(wù)資源占用指標(biāo)體系等。

3、EPC項(xiàng)目全面預(yù)算編制

對(duì)于國(guó)際工程EPC承包施工企業(yè)而言，具有投資風(fēng)險(xiǎn)大、投資金額大、施工時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)，因此，企業(yè)為了在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝就必須進(jìn)行全面性的、整體性的籌劃。同時(shí)，在考慮其規(guī)劃的內(nèi)容時(shí)，必須明確其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃，為企業(yè)的發(fā)展制定出短期、中期、長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)。在編制EPC項(xiàng)目全面預(yù)算時(shí)應(yīng)根據(jù)本單位在預(yù)算管理中存在的主要問題，明確責(zé)任中心的職責(zé)，確定總體預(yù)算目標(biāo)，并依據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、管理模式、管理經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)特點(diǎn)等創(chuàng)建適合本企業(yè)的項(xiàng)目成本體系、費(fèi)用體系等。建立一套自下而上、自上而下雙向溝通的預(yù)算編制程序和體系，形成EPC項(xiàng)目全面預(yù)算報(bào)表及輔助說(shuō)明。

4、EPC項(xiàng)目全面預(yù)算執(zhí)行和分析

國(guó)際工程EPC 項(xiàng)目企業(yè)在制定了預(yù)算目標(biāo)后，就必須嚴(yán)格按照預(yù)算的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行一定要做好執(zhí)行控制、調(diào)整控制、反饋控制的監(jiān)控。在預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)積極參與到預(yù)算的編制中來(lái)。由于在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的主客觀條件經(jīng)常發(fā)生變化，為了保證預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性、可操作性，就需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行一些調(diào)整。在具體地實(shí)施過(guò)程中通過(guò)及時(shí)的反饋，總結(jié)預(yù)算的執(zhí)行情況，找出存在差異的原因及時(shí)提出改進(jìn)意見。

總之，國(guó)際工程EPC 項(xiàng)目全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的一種體現(xiàn)，是現(xiàn)代承包企業(yè)走出國(guó)門、進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的成本費(fèi)用控制的最基礎(chǔ)方法、也是一種創(chuàng)新的體現(xiàn)，是對(duì)國(guó)際工程EPC項(xiàng)目的事前預(yù)算，是保證每一個(gè)國(guó)際工程EPC 項(xiàng)目能夠?yàn)槠髽I(yè)做出盈利貢獻(xiàn)的有效管理體系，它將為現(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性不言而喻。

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