中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建與完善研究

摘要:隨著時代的快速進步，中小企業(yè)的內(nèi)部管理也在不斷的改進和完善。就目前而言，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系主要是針對審計崗位，所以無論是控制評價內(nèi)容還是控制評價目的方面，都存在著較大的制約性，嚴重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和進步。因此，必須要建立一套完整、實用、切實有效的內(nèi)部控制評價體系，才能使中小企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善和健全，從而推動中小企業(yè)快速發(fā)展。下面將具體分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的基本目標和基本原則以及主要內(nèi)容，分析目前在構(gòu)建中小企業(yè)控制評價體系的過程中出現(xiàn)的問題，探析如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。

一、引言

在中小企業(yè)的內(nèi)部管理中，內(nèi)部控制評價體系具有重要的意義，它不僅是是管理現(xiàn)代化企業(yè)的重要方法，同時也是評價和激勵企業(yè)戰(zhàn)略目標和業(yè)績的重要手段，中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系貫穿于整個企業(yè)活動，具有約束和調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用，因此，構(gòu)建和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系是勢在必行的，只有優(yōu)化了企業(yè)的內(nèi)部權(quán)責制度，才能有效地執(zhí)行內(nèi)部控制，才能合理的保護企業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益，同時也為市場的正常運行提供保證。下面將具體分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的基本目標和基本原則以及主要內(nèi)容，解析目前在構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的過程中出現(xiàn)的問題，討論如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系。

二、分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的基本目標和基本原則

(一)基本目標

中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的根本所在就是要定位內(nèi)部控制的基本目標，當企業(yè)的內(nèi)部控制評價確立了基本目標后，就可以為企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系提供參照和指導，從優(yōu)化公司管理制度和加強企業(yè)內(nèi)部控制評價的角度來分析，具體可以分為以下幾個基本目標：使中小企業(yè)對國家的經(jīng)營法律法規(guī)嚴格遵守和執(zhí)行；使中小企業(yè)提高自身的管理風險能力，保證中小企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展；使中小企業(yè)的管理者和員工都能夠具有較強的內(nèi)部控制制度意識，建立完善的內(nèi)部控制評價體系，切實有效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度；使中小企業(yè)強化自身的業(yè)務(wù)能力，保證財務(wù)和管理的真實性和完整性、及時性；使中小企業(yè)提高自身解決風險的能力，及時的制止可能會出現(xiàn)的各種風險。以上就是中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的基本目標，確立了這些目標，就能切實有效的幫助企業(yè)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制評價體系，推進中小企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

(二)基本原則

(1)目的原則：建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的基本特征、基本結(jié)構(gòu)以及組成要素等進行描述，并且為內(nèi)部控制評價的目的進行服務(wù)，是判定內(nèi)部控制評價結(jié)果的基本依據(jù)。

(2)科學原則：中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系應(yīng)該要圍繞著內(nèi)部控制評價的目的進行建設(shè)，必須要科學的反映企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征，表述正確的控制標準，含義內(nèi)容清晰，每個標準之間沒有較強的關(guān)聯(lián)性，盡可能的避免一些包含關(guān)系的出現(xiàn)。

(3)系統(tǒng)原則：中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系應(yīng)該要包括企業(yè)各個部門的相關(guān)崗位，必須要全面反應(yīng)出企業(yè)內(nèi)部控制的整體情況，同時要發(fā)現(xiàn)主要影響因素，為企業(yè)的綜合評價提供可信度和真實性。

(4)有效原則：內(nèi)部控制評價體系能夠準確的反應(yīng)出企業(yè)內(nèi)部重要崗位之間的控制關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部控制制度要有效的對相關(guān)崗位關(guān)鍵人員進行約束，保障企業(yè)正常運行。

(5)適用原則：構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系要考慮到企業(yè)的實際情況，必須要適用于評價人員對內(nèi)部控制標準的理解能力，以便于內(nèi)部控制評價的正常操作。

三、分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的主要內(nèi)容

隨著社會的不斷發(fā)展，目前中小企業(yè)已經(jīng)逐漸成為市場發(fā)展的主體，企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)也在逐步走向正規(guī)化管理，在社會經(jīng)濟管理中發(fā)揮著越來越重要作用。企業(yè)的社會環(huán)境、企業(yè)文化、經(jīng)營理念等因素都將納入到內(nèi)部控制評價體系的范圍中來進行參考，主要內(nèi)容有以下幾個方面。

(一)內(nèi)部控制環(huán)境方面

企業(yè)內(nèi)部控制評價的環(huán)境要素包括了價值觀、鼓勵和引導機制，對員工的精神和能力進行指導等方面的內(nèi)容，內(nèi)部控制評價的主要問題就是企業(yè)的管理者要充分表述內(nèi)部控制評價內(nèi)容的完整性，使企業(yè)的員工具有自覺的控制覺悟和態(tài)度，尤其是企業(yè)的高層管理者，必須要積極的進行控制評價，保證員工的自身能力和個人責任相互匹配。

(二)內(nèi)部控制活動方面

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制活動是企業(yè)管理者為了實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，實施內(nèi)部控制管理指令指導員工進行活動來化解風險，其中包括一些高層檢查，權(quán)責分離、控制實物等，在進行控制活動的過程中，企業(yè)的管理者必須要時刻關(guān)注控制和風險評估的聯(lián)系，實施適當?shù)目刂菩问?，才能有效的幫助企業(yè)化解風險。

(三)內(nèi)部控制監(jiān)督方面

是指企業(yè)內(nèi)部控制的管理者對內(nèi)部控制部門的再監(jiān)督，雙層監(jiān)督評審可以是持續(xù)進行或單獨進行，也可以是兩者結(jié)合同時進行，這需要根據(jù)企業(yè)的實際情況進行調(diào)整和完善。

四、分析目前在構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的過程中出現(xiàn)的問題

(一)主體模糊

理論上內(nèi)部控制評價是需要通過董事會中的內(nèi)部審計委員會來執(zhí)行的，而在實際生活中，中小企業(yè)沒有正規(guī)的審計部門，已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)因其服務(wù)于企業(yè)，形同虛設(shè)，有些隸屬于企業(yè)的董事會，有些隸屬于企業(yè)的財務(wù)部，沒有明確的主體，無法再地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍受限，效果也必定大打折扣。

(二)范圍較窄

大部分中小企業(yè)仍習慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，往往偏重事后控制，或是單純的重視表面控制活動，很小追根溯源，做到提前預防，嚴重局限了內(nèi)部控制評價體系的作用。

(三)制度不完善

企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定制定了一系列關(guān)于內(nèi)部控制評價的制度條文，但是大多數(shù)中小往往死搬硬套，不考慮自己的實際情況，或編寫的制度、評價的體系也只是應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，這種情況嚴重忽略了制度的嚴肅性。另外還有一些審計人員即是企業(yè)中高層，其自身的經(jīng)濟利益由企業(yè)的負責人直接決定，這就導致一些審計人員無法獨立地行使自己的權(quán)利，如果以強硬的態(tài)度進行監(jiān)督，既怕自身利益受損，又怕相關(guān)人員的打壓報復，導致審計監(jiān)督這項工作無法順利進行下去。

五、如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)的控制評價體系一些建議

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學合理的中小企業(yè)組織架構(gòu)

控制環(huán)境決定了一個組織的氣氛，直接影響到內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，所以科學合理的中小企業(yè)組織架構(gòu)，是完善內(nèi)部控制環(huán)境首先需要考慮的因素。具體來說，中小企業(yè)可以從以下幾方面入手：

(1)增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識。雖說中小企業(yè)的內(nèi)控的成敗與員工密不可分，但關(guān)鍵還是管理者的意識。

(2)健全中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。要合理分離權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)，使其相互制衡，盡量減少高層人員交叉任職，權(quán)責不