國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)踐探索

摘要:當(dāng)前國有企業(yè)雖然在不斷推動(dòng)其內(nèi)控體系建設(shè)，但由于懲罰機(jī)制不嚴(yán)，執(zhí)行力度不夠，對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠，其內(nèi)部控制仍存在一些問題。本文從內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義出發(fā)，重點(diǎn)理清了國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的工作內(nèi)容以及工作中應(yīng)處理好的幾項(xiàng)關(guān)系，為類似企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)提供參考。

一、引言

隨著企業(yè)兩權(quán)分離的實(shí)現(xiàn)和主體地位的確定，內(nèi)部控制對于國有企業(yè)的重要性已經(jīng)引起了管理層的注意，要想實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)現(xiàn)代化管理，建設(shè)合理、有效的內(nèi)控體系顯得尤其重要。隨著《上市公司內(nèi)部控制指引》的頒布，企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)取得明顯進(jìn)步，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺(tái)，更是極大的完善了企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)。國有企業(yè)雖然不斷地加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，但當(dāng)前由于懲罰機(jī)制不嚴(yán)，執(zhí)行力度不夠，對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠，其內(nèi)部控制仍存在一些問題，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄；制度不健全，權(quán)責(zé)不分明；控制程序不合理，控制重點(diǎn)不明確等問題。當(dāng)前，隨著國家對企業(yè)的支持力度增大，國有企業(yè)面臨的機(jī)遇不斷增多，承受的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，因此完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，已成為國有企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

(一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要保證

健全的內(nèi)部控制體系不僅可以將各部門的規(guī)章制度及工作流程緊密結(jié)合在一起，不斷促進(jìn)企業(yè)制度的健全與完善，保障企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，而且能夠全面覆蓋、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門與環(huán)節(jié)的決策活動(dòng)、管理活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)與經(jīng)營活動(dòng)，發(fā)揮較好的控制作用。因此，內(nèi)控體系的良好建設(shè)能加快企業(yè)業(yè)務(wù)流程的有效循環(huán)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要保證。

(二)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障

企業(yè)內(nèi)部控制本身涵蓋在全面風(fēng)險(xiǎn)管理范疇內(nèi)，是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方式之一。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求得生存，就必須對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估、識(shí)別與應(yīng)對，重點(diǎn)加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，盡量把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受范圍內(nèi)。因此做好內(nèi)部控制是重要保障，也是必備環(huán)節(jié)。企業(yè)只有從加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)做起，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，通過制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)任降低風(fēng)險(xiǎn)，才能使企業(yè)安全、持續(xù)運(yùn)行，否則，處于失控狀態(tài)的企業(yè)最終將會(huì)被市場淘汰。

(三)滿足監(jiān)管和信息披露的迫切要求

內(nèi)部控制的存在是市場監(jiān)管發(fā)展過程中的客觀需要和必然結(jié)果，其作為公司治理的重要組成部分，信息披露已成為監(jiān)管層的法定性要求。近年來，各類舞弊和內(nèi)控失效事件頻發(fā)表明內(nèi)部控制信息披露存在問題，這些問題很大程度上是因?yàn)楣镜膬?nèi)部控制意識(shí)淡薄、內(nèi)部控制制度不健全造成的，隨著投資者和政府部門對企業(yè)內(nèi)部控制狀況的關(guān)注程度與日俱增，對企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露要求越來越高，有效的內(nèi)部信息披露不僅有利于企業(yè)內(nèi)部管理層及時(shí)了解并關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，從而改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)，同時(shí)也有利于外部信息的使用者對企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，從而進(jìn)行決策。

三、國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)工作內(nèi)容

(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)組織，提高內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)只有創(chuàng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境，才能有效地推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)。國有企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長擔(dān)任組長，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)控體系建設(shè)的指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督等工作；同時(shí)成立內(nèi)控工作實(shí)施小組，由總經(jīng)理擔(dān)任組長，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建設(shè)的宣講、部署及日常運(yùn)行等工作，使員工充分意識(shí)到內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，激發(fā)員工的認(rèn)同感，明確內(nèi)部控制與經(jīng)營管理的關(guān)系，規(guī)范工作流程，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)控體系建設(shè)奠定思想基礎(chǔ)。

(二)梳理業(yè)務(wù)流程，編制風(fēng)險(xiǎn)清單

國有企業(yè)需根據(jù)自身的實(shí)際情況，搜集相關(guān)的資料，進(jìn)行初步調(diào)研與評(píng)估，從財(cái)務(wù)報(bào)告入手，確定關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程。對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)，針對存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估和控制設(shè)計(jì)，編制公司業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，并將風(fēng)險(xiǎn)對照到相關(guān)業(yè)務(wù)流程中，還應(yīng)通過自上而下的職責(zé)與權(quán)限梳理，將業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制提升到公司層面的內(nèi)部控制。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，對風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行不斷地更新與維護(hù)。同時(shí)要關(guān)注業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，本著“抓大放小”的原則，關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)以及關(guān)鍵控制點(diǎn)，對業(yè)務(wù)流程梳理與優(yōu)化并重，為不斷提高工作效率創(chuàng)造條件。

(三)開展穿行測試，整改內(nèi)控缺陷

在前期業(yè)務(wù)流程梳理及優(yōu)化的基礎(chǔ)上，國有企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)組織相關(guān)人員對各業(yè)務(wù)部門實(shí)行穿行測試，找出流程上、制度上、操作上存在的問題和缺陷。內(nèi)部控制缺陷應(yīng)該明確牽頭單位和配合單位，牽頭單位要制定詳細(xì)的內(nèi)部控制缺陷整改工作計(jì)劃，明確工作內(nèi)容、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、交付物及責(zé)任人，認(rèn)真組織開展整改工作。配合單位要積極配合牽頭責(zé)任單位，協(xié)助牽頭責(zé)任單位，共同完成內(nèi)部控制缺陷的整改工作。

(四)做好自我評(píng)價(jià)，強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)

內(nèi)部控制作為管理中的控制職能，企業(yè)管理水平的提升程度取決于這一控制職能是否在整個(gè)動(dòng)態(tài)過程中發(fā)揮的作用如何。國有企業(yè)要對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否有合理健全的內(nèi)部控制制度支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，并且整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是貫穿于企業(yè)日常業(yè)務(wù)流程與績效評(píng)價(jià)中的。國有企業(yè)不僅要關(guān)注某一時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性與健全性，同時(shí)更要關(guān)注這些制度在一定時(shí)期運(yùn)行的有效性，包括運(yùn)行過程與運(yùn)行結(jié)果的有效性。企業(yè)應(yīng)從制度評(píng)價(jià)、流程評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向三個(gè)維度展開評(píng)價(jià)，做到“控制執(zhí)行有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程內(nèi)部控制管理機(jī)制。

四、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)關(guān)系

(一)把握好內(nèi)部控制制度與職業(yè)道德的關(guān)系

內(nèi)部控制制度建設(shè)和職業(yè)道德的培養(yǎng)是國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)相輔相成的兩個(gè)方面，缺一不可。內(nèi)部控制制度屬于硬性規(guī)定，而職業(yè)道德則屬于軟性約束，其完成程度必須依賴個(gè)人職業(yè)道德的自律力量。因此，內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不僅需要硬性規(guī)章制度的約束，更要盡快建立健全相關(guān)的人力資源政策，維護(hù)人力資源管理團(tuán)隊(duì)，提高員工的整體素質(zhì)，進(jìn)一步完善員工培訓(xùn)機(jī)制和考核機(jī)制，不斷提升員工的自身素養(yǎng)，發(fā)揮改善企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的積極作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)把握好成本與效益的關(guān)系

內(nèi)部控制體系建設(shè)作為國有企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其內(nèi)容涉及到單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，需付出較高的成本。鑒于成本效益原則，國有企業(yè)必須要把減支增效作為平時(shí)管理工作的重點(diǎn)，同時(shí)應(yīng)積極采取多種措施來加大科技投入力度，讓企業(yè)向管理要效益。尊重企業(yè)現(xiàn)實(shí)、注重實(shí)際效果，嚴(yán)格控制企業(yè)成本費(fèi)用支出，確保企業(yè)成本最小化，還應(yīng)建立關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制機(jī)制，嚴(yán)格控制企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)在合理的水平范圍之內(nèi)。