營(yíng)改增對(duì)人力資源服務(wù)公司的影響分析

北京外企人力資源服務(wù)青島有限公司 王麗華

一、實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式被有效轉(zhuǎn)變

“營(yíng)改增”的稅制改革，帶給企業(yè)的不僅是稅種、納稅范圍、稅率等的變化，在這種稅種、稅制變化的背后，人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)需積極改變自身的經(jīng)營(yíng)管理模式，以適應(yīng)新的稅收方式。有條件的人力資源服務(wù)公司可以設(shè)立下屬單位等關(guān)聯(lián)公司，不僅能借此實(shí)現(xiàn)稅負(fù)由高稅負(fù)地區(qū)向低稅負(fù)地區(qū)的轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的整體低稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)目的，而且還能借此將低稅負(fù)地區(qū)的費(fèi)用向高稅負(fù)地區(qū)轉(zhuǎn)變，減少高稅負(fù)地區(qū)利潤(rùn)的同時(shí)，減少企業(yè)的整體稅負(fù)。

（二）促進(jìn)人力資源服務(wù)公司積極利用國(guó)家納稅優(yōu)惠政策

在我國(guó)的《稅法》中，幾乎每一種稅種，我國(guó)政府都制訂了一系列納稅優(yōu)惠政策。在“營(yíng)改增”的稅制改革中，我國(guó)人力資源服務(wù)公司應(yīng)積極關(guān)注國(guó)家的稅務(wù)政策動(dòng)向，尤其要在自身性質(zhì)和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)增值稅的納稅優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，尤其要注意減免稅的優(yōu)惠政策。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)從整體上減少稅務(wù)成本，增加盈利。

（三）人力資源服務(wù)公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)“不降反增”

人力資源服務(wù)公司實(shí)施“營(yíng)改增”，前后有著較大差別，對(duì)企業(yè)的影響也較大。雖然營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是我國(guó)稅制中的“流轉(zhuǎn)稅”，但是，營(yíng)業(yè)稅作為一種家內(nèi)水，在計(jì)征稅款時(shí)并不考慮可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅款；而增值稅的計(jì)征稅款與當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額緊密相關(guān)。抵扣的稅率越高、范圍越廣，企業(yè)的增值稅稅負(fù)就越低。反之，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)就越高。

就人力資源服務(wù)公司而言，“營(yíng)改增”之前，所繳納的營(yíng)業(yè)稅享受5%的稅率，附加稅稅率合計(jì)為營(yíng)業(yè)稅稅率的13%。（城市維護(hù)建設(shè)稅7%；教育費(fèi)附加3%；地方教育費(fèi)附加2%；地方水利建設(shè)基金1%；合計(jì)13%），企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)為5.65%（5%營(yíng)業(yè)稅稅率+5%*13%）。而“營(yíng)改增”之后，人力資源服務(wù)公司的增值稅適用稅率為6%，倘若企業(yè)的銷售收入是含稅收入，則企業(yè)的銷項(xiàng)稅額為含稅收入/（1+6%）*6%，附加稅為前者減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額差額的13%。倘若抵扣額達(dá)到一定金額，營(yíng)業(yè)稅與增值稅給企業(yè)所帶來(lái)的納稅負(fù)擔(dān)可能差別不大。

（四）人力資源服務(wù)公司發(fā)票、會(huì)計(jì)科目、稅務(wù)征管部門(mén)的影響變化

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)需向委托方索取增值稅專用發(fā)票，以用于抵扣。此外，為了全面適應(yīng)“營(yíng)改增”，企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，需對(duì)會(huì)計(jì)科目增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅”，并設(shè)置二級(jí)科目“銷項(xiàng)稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅”，以及“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅額”等。這是“營(yíng)改增”帶給企業(yè)的一種最為顯著的變化。

二、在“營(yíng)改增”政策下，我國(guó)人力資源服務(wù)公司的應(yīng)對(duì)策略分析

（一）人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)自身的稅務(wù)制度進(jìn)行完善

“營(yíng)改增”在一定程度上減少了企業(yè)的重復(fù)納稅問(wèn)題，但與此同時(shí)，也使我國(guó)企業(yè)面臨一定的納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)與風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，筆者建議人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)自身的稅務(wù)制度進(jìn)行完善，并通過(guò)制度的完善規(guī)范企業(yè)的納稅行為與相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

同時(shí)，“營(yíng)改增”使企業(yè)的稅務(wù)工作難度與復(fù)雜度都有所增加，倘若企業(yè)對(duì)此不予重視和進(jìn)行相關(guān)的規(guī)范，那么企業(yè)將難以從“營(yíng)改增”中獲得實(shí)利，甚至承受一定損失。人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)通過(guò)完善稅務(wù)制度，使企業(yè)的稅務(wù)工作得以順利而有序的開(kāi)展，對(duì)損失進(jìn)行有效避免。

其中，企業(yè)首先需解決人員問(wèn)題。目前，我國(guó)的人力資源服務(wù)公司普遍經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，稅務(wù)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能對(duì)稅務(wù)知識(shí)了解不深入，相關(guān)的培訓(xùn)也不夠到位。甚至很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是管理者的親屬等，管理關(guān)系混亂。當(dāng)前，在“營(yíng)改增”的政策要求下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員尤其是稅務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。有條件的人力資源服務(wù)公司可以新招聘具備專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的稅務(wù)人員專門(mén)負(fù)責(zé)“營(yíng)改增”事項(xiàng)。

此外，人力資源服務(wù)公司應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)操作流程。尤其要規(guī)范企業(yè)各個(gè)納稅環(huán)節(jié)的具體執(zhí)行，并賦予相關(guān)人員的責(zé)權(quán)與義務(wù)。各項(xiàng)規(guī)定都要落實(shí)于制度。同時(shí)，人力資源服務(wù)公司還應(yīng)充分考慮“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則和授權(quán)審批的設(shè)置等問(wèn)題，目的是完善自身的稅務(wù)工作，減少納稅和稅務(wù)籌劃過(guò)程中的出錯(cuò)概率。

（二）人力資源服務(wù)公司對(duì)稅務(wù)變化應(yīng)積極轉(zhuǎn)變應(yīng)對(duì)思路

“營(yíng)改增”的稅務(wù)政策在給企業(yè)解決了重復(fù)征稅問(wèn)題的同時(shí)，卻也為其帶來(lái)了諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)此，筆者建議我國(guó)人力資源服務(wù)公司除了要對(duì)自身的稅務(wù)制度進(jìn)行完善之外，還需積極分析當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化和發(fā)展趨勢(shì)，并將其與自身的特點(diǎn)與性質(zhì)相結(jié)合，抓住發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也爭(zhēng)取做好相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和稅務(wù)籌劃，在稅制改革中“順勢(shì)而行”。

針對(duì)稅負(fù)變化，人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)變化積極轉(zhuǎn)變應(yīng)對(duì)思路。目前，我國(guó)人力資源服務(wù)公司所面臨的一個(gè)棘手問(wèn)題是：可抵扣項(xiàng)目缺乏。對(duì)此，企業(yè)可積極開(kāi)展成本管理手段對(duì)成本的構(gòu)成進(jìn)行調(diào)整，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

此外，在人力資源服務(wù)公司的“營(yíng)改增”過(guò)程中，做好稅務(wù)工作只是一方面。企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)變化的最為根本的途徑實(shí)際是增加經(jīng)濟(jì)效益。“營(yíng)改增”政策的改革，所帶來(lái)的決不僅是企業(yè)稅種、稅率等的顯性變化，在“營(yíng)改增”的背景下，我國(guó)的二三產(chǎn)業(yè)將會(huì)更好的融合。這不得不說(shuō)是對(duì)人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種發(fā)展機(jī)會(huì)，將會(huì)給其帶來(lái)更廣闊的市場(chǎng)。對(duì)此，我國(guó)人力資源服務(wù)公司應(yīng)積極調(diào)整思路，放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)行謀劃。

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