鐵道勘察設(shè)計企業(yè)境外項目稅收籌劃必要性及可行性分析

●中鐵第四勘察設(shè)計院集團有限公司 杜如昌 張東璞

鐵道勘察設(shè)計企業(yè)境外項目稅收籌劃必要性及可行性分析

●中鐵第四勘察設(shè)計院集團有限公司 杜如昌 張東璞

近年來，中國鐵道建筑企業(yè)大力實施 “走出去”戰(zhàn)略，以設(shè)計施工總承包（EPC）模式在境外承攬大量工程項目，其中，居產(chǎn)業(yè)鏈上游的鐵道勘察設(shè)計企業(yè)發(fā)揮了重要作用。鐵道勘察設(shè)計企業(yè)為培育境外市場競爭優(yōu)勢，提高項目盈利能力，有效控制稅收成本和納稅風(fēng)險，需要深入研究本國和境外項目所在國稅收政策及相關(guān)法規(guī)，科學(xué)籌劃、嚴(yán)控風(fēng)險、管理創(chuàng)效。

勘察設(shè)計企業(yè) 境外項目 稅收籌劃

近年來，中國鐵道勘察設(shè)計、建筑施工和車輛設(shè)備制造企業(yè)通過 “引進(jìn)、吸收、再創(chuàng)新”，全面系統(tǒng)掌握各項先進(jìn)的鐵路和軌道交通建造技術(shù)，中國鐵道技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、建造成本和建設(shè)速度都達(dá)到世界領(lǐng)先水平。近兩年國家領(lǐng)導(dǎo)人出訪期間積極推廣中國高鐵和核電等先進(jìn)技術(shù)，為中國企業(yè)走出國門創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。居鐵道建設(shè)產(chǎn)業(yè)鏈上游的鐵道勘察設(shè)計企業(yè)抓住境外發(fā)展的寶貴機遇，以設(shè)計施工總承包（EPC）模式積極開拓市場，承攬境外項目，同時在項目管理上因地制宜，嚴(yán)控經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，提升管理創(chuàng)效能力。其中，通過深入研究本國和境外項目所在國稅收政策及相關(guān)法規(guī)，建立健全納稅籌劃管理體系，已成為鐵道勘察設(shè)計企業(yè)提高境外項目利潤和市場競爭力的一項重要舉措。

一、鐵道勘察設(shè)計企業(yè)境外項目稅收籌劃的必要性

（一）進(jìn)行境外項目稅收籌劃是勘察設(shè)計企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略實施的必要工作?？辈煸O(shè)計企業(yè)實施海外發(fā)展戰(zhàn)略，從總承包企業(yè)承攬設(shè)計分包任務(wù)不是長久之計，必須改變項目承攬方式和運作模式。直接與境外業(yè)主簽約，以EPC方式承攬是主要努力方向，從項目前期策劃到項目實施過程中稅收成本和納稅風(fēng)險控制是不容忽視的重要因素。

（二）進(jìn)行境外項目稅收籌劃是提高境外項目利潤的需要。拓展海外市場，嘗試承攬海外總承包項目，對資金、資本的關(guān)注度和依賴度會越來越高，而大規(guī)模的海外投資能否得到合理的回報、海外項目資金鏈能否良性運轉(zhuǎn)，主要取決于能否提高海外項目的利潤率。項目所在國所得稅、流轉(zhuǎn)稅、關(guān)稅稅率的高低、稅前扣除規(guī)定等都會影響到境外項目的利潤，通過對項目所在國稅收法律法規(guī)的深刻理解，適當(dāng)安排企業(yè)自身的經(jīng)營活動，可以提高海外項目的利潤率。

（三）進(jìn)行境外項目稅收籌劃是防范境外項目稅務(wù)風(fēng)險的需要。從事境外項目涉及的稅務(wù)風(fēng)險與國內(nèi)項目面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險種類類似。主要包括應(yīng)交未交風(fēng)險；不了解稅制，超出正常稅負(fù)多交風(fēng)險；不了解優(yōu)惠政策，未通過科學(xué)籌劃使稅負(fù)最小化風(fēng)險；未及時納稅承擔(dān)懲罰風(fēng)險等。由于語言、文化的差異和溝通的障礙，防范和化解風(fēng)險的難度更大，因此，承攬境外項目時，必須提前謀劃，盡最大努力去識別、評估相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，并采取有效措施進(jìn)行防范、化解和轉(zhuǎn)移。

（四）進(jìn)行境外項目稅收籌劃是提升境外市場競爭力的需要。企業(yè)的競爭力由多面因素形成，但是在面臨的市場環(huán)境、項目條件、管理水平接近的時候，通過稅收籌劃進(jìn)一步降低報價，可以體現(xiàn)成本優(yōu)勢并爭取合理利潤。因此，通過境外項目稅務(wù)籌劃，可以使企業(yè)在“走出去”前對稅收事項進(jìn)行通盤考慮，充分利用我國的稅收優(yōu)惠政策和其他國家的稅制差異、優(yōu)惠政策降低經(jīng)營成本，獲取競爭優(yōu)勢，提升境外市場競爭力。

（五）進(jìn)行境外項目稅收籌劃是提升鐵路勘察設(shè)計企業(yè)品牌形象的需要。稅務(wù)籌劃在一定程度上可以增強企業(yè)的納稅意識，進(jìn)行稅務(wù)籌劃或稅務(wù)籌劃做得好的企業(yè)往往納稅意識也比較強，境外項目稅務(wù)籌劃的最終目的是為了少繳稅或緩繳稅，在企業(yè)合法的進(jìn)行境外稅務(wù)籌劃的過程中，積極參與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)組織的宣傳、培訓(xùn)等活動，配合稅務(wù)檢查工作，并“按時按量”申報各項稅款，有利于和當(dāng)?shù)馗髡块T維持良好的關(guān)系，同時也樹立企業(yè)良好的海外形象。

二、鐵道勘察設(shè)計企業(yè)境外項目稅收籌劃的可行性

（一）鐵道勘察設(shè)計企業(yè)境外稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

1.鐵道勘察設(shè)計企業(yè)境外稅收籌劃的政策基礎(chǔ)

（1）不同國家和地區(qū)之間稅收制度的差異。世界各國都是根據(jù)本國或者本地區(qū)的實際情況制定相應(yīng)的稅收制度，例如發(fā)展中國家為了吸引外資和國外先進(jìn)技術(shù)，一般會采取對特定地區(qū)或行業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策，而發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠重點放在高新技術(shù)開發(fā)、節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境方面。顯然，世界各國在稅收制度上存在的差異程度，決定了鐵道勘察設(shè)計企業(yè)進(jìn)行境外稅收籌劃的效果。

（2）規(guī)避雙重稅收協(xié)定的差異。境外重復(fù)征稅是指兩個國家或兩個以上的國家對同一跨國納稅人的同一課稅對象或稅源在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。對同一筆所得進(jìn)行雙重征稅，會顯著增加境外經(jīng)營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。各國間避免雙重稅收協(xié)定中關(guān)于避免雙重征稅政策的差異，為企業(yè)境外稅收籌劃開拓了新的空間。目前常用的避免雙重征稅方式主要有免稅方式和抵免方式等，除法國、比利時等少數(shù)國家采用免稅方式外，大部分國家采用抵免方式，我國稅法也采用抵免方式。

2.鐵道勘察設(shè)計企業(yè)境外稅收籌劃的現(xiàn)實基礎(chǔ)

（1）廣泛的雙邊稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定是指不同國家和地區(qū)之間就相互間稅收分配關(guān)系所達(dá)成的協(xié)議。目前，世界上已經(jīng)1000多個國家之間簽訂了雙邊稅收協(xié)定，與我國簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家和地區(qū)已經(jīng)到達(dá)了100多個。隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，世界各國間稅收合作會越來越廣泛，這將為企業(yè)境外稅收籌劃提供良好的環(huán)境。根據(jù)雙邊稅收協(xié)定居民納稅人可以在締約國享受到許多優(yōu)惠待遇，所以企業(yè)在進(jìn)行境外稅收籌劃時一定要注意這些國家與我國締結(jié)協(xié)定的情況。

（2）國際避稅港。國際避稅港是指為了吸引境外資本和先進(jìn)技術(shù)而對跨國企業(yè)提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。由于避稅港獨特的低稅制度，因而成為境外投資企業(yè)的首選之地。

（3）經(jīng)濟全球化的“新常態(tài)”。隨著經(jīng)濟全球化的日益加深，貿(mào)易自由化和金融市場自由化成為跨國企業(yè)面臨的“新常態(tài)”，外部環(huán)境的改善為企業(yè)進(jìn)行境外稅收籌劃提供了更大的可能。境外資本流動的加速和自由化大大降低了資本成本，同時也凸顯了境外稅收負(fù)擔(dān)在跨國公司決策中的重要性。

（4）電子商務(wù)的飛速發(fā)展。與傳統(tǒng)的商業(yè)活動相比，電子商務(wù)活動具有交易場所虛擬化、交易貨幣電子化、交易人員隱蔽等特點，而這些特點對境外稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念造成沖擊。很多國家還沒有對跨國電子商務(wù)活動各環(huán)節(jié)的納稅做出明確規(guī)定，境外間的相互協(xié)調(diào)更是少之又少，因此飛速發(fā)展的電子商務(wù)為境外稅收籌劃開辟了新的途徑。

（二）鐵道勘察設(shè)計企業(yè)境外稅收籌劃的主要方法和策略

1.選擇合理的投資地點

（1）境外項目投資應(yīng)充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策。每個國家和地區(qū)都有各自的稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行境外項目投資時，要充分了解相關(guān)國家和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合項目的實際情況，選擇能享受到較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，才能獲得較高的投資回報率，從而提高在境外市場上的競爭力。

（2）境外項目投資優(yōu)先選擇國際避稅港。國際避稅港由于其獨特的低稅收制度而受到境外投資者的青睞。在不違反本國稅收法律制度的前提下，境外項目投資應(yīng)優(yōu)先選擇在國際避稅港進(jìn)行投資，可以最大程度的節(jié)稅，取得最大的經(jīng)濟效益。

2.選擇有利的企業(yè)組織形式。大部分國家和地區(qū)的所得稅制度和稅收優(yōu)惠對不同企業(yè)組織形式的要求是不同的。通過事先對不同企業(yè)組織形式稅負(fù)的了解，結(jié)合境外項目的實際情況，選擇最有利的企業(yè)組織形式，可以顯著降低境外項目稅負(fù)。一般境外投資都會面臨分公司與子公司的選擇，分公司只是跨國經(jīng)營企業(yè)的境外分支機構(gòu)，而子公司是在境外注冊的獨立法人，因此子公司可享受境外注冊地提供的各項稅收優(yōu)惠待遇，而分公司卻不能享受；子公司的虧損不能匯入本國母公司，而分公司經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入本國總公司賬上。境外項目初期發(fā)生虧損的可能性大，在這種情況下，總公司可先以分公司的形式運營，使其虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤；當(dāng)境外項目實現(xiàn)穩(wěn)定盈利時，再成立子公司。

3.利用關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價。境外投資企業(yè)經(jīng)常采用轉(zhuǎn)入定價進(jìn)行稅收籌劃，一般通過母公司與子公司及各分支機構(gòu)等關(guān)聯(lián)企業(yè)，在產(chǎn)品買賣、提供勞務(wù)等交易過程中為了轉(zhuǎn)移利潤而不依照市場價格或公允價格進(jìn)行交易。境外投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤從稅負(fù)高的地區(qū)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的地區(qū)，從而使企業(yè)的整體稅負(fù)減輕。

4.避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。在確定對非居民企業(yè)的所得和收益是否征稅時，很多國家都采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即對構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的正常征稅，否則就不征稅或少征稅。對境外投資經(jīng)營企業(yè)來說，避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因此，避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)以獲得非居住國的稅收優(yōu)惠就成為了很有效的境外經(jīng)營稅收籌劃效策略。

5.選擇有利的會計處理方法。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，稅法規(guī)定與會計處理方法的聯(lián)系越來越緊密了，很多稅種的納稅期限和稅額受到會計處理方法的影響。例如稅法規(guī)定出口退稅的貨物必須是在財務(wù)上作出口銷售處理的貨物，因此收入確認(rèn)的時點就非常重要。

（三）鐵道勘察設(shè)計企業(yè)實施境外稅收籌劃的有利條件

1．已初步形成一支優(yōu)秀的國際化財會人才隊伍。近年來很多勘察設(shè)計企業(yè)都高度重視國際化財會與稅務(wù)人才隊伍建設(shè)，在人才招聘方面，積極引進(jìn)高素質(zhì)畢業(yè)生，高度重視國內(nèi)高校畢業(yè)生的外語水平，同時引進(jìn)具備國際化視野的海外留學(xué)生；在人才培養(yǎng)方面，鼓勵員工加強外語學(xué)習(xí)，成立境外稅收籌劃研究課題，積極選派優(yōu)秀員工進(jìn)駐境外工程項目實踐鍛煉。

2．已與國內(nèi)外知名中介機構(gòu)展開稅務(wù)籌劃合作。境外稅收籌劃是一項系統(tǒng)性的復(fù)雜工作，不但需要熟悉境外項目所在地稅收法律體系，還要對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟概況、政治法律制度以及會計準(zhǔn)則等方面有所了解，某些情況下只靠企業(yè)自身力量很難實現(xiàn)，因此選擇與國際知名會計師事務(wù)所或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)中介服務(wù)機構(gòu)進(jìn)行合作，可以有效地提高境外稅收籌劃水平，起到事半功倍的效果。

3．豐富的境外經(jīng)營實踐為境外稅收籌劃提供了廣闊空間。實踐是理論的源泉，豐富的境外經(jīng)營實踐為境外稅收籌劃積累了寶貴的經(jīng)驗，同時迅速發(fā)展的境外經(jīng)營活動也對稅收籌劃提出了更高的要求。因此要不斷地總結(jié)積累境外經(jīng)營活動中稅收籌劃經(jīng)驗，為不斷提高稅收籌劃水平打下堅實的基礎(chǔ)。

三、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論。境外項目稅收籌劃可以有效提高企業(yè)境外項目利潤水平、防范境外項目稅務(wù)風(fēng)險、提升企業(yè)境外市場競爭力和品牌形象，是鐵道勘察設(shè)計企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略實施的一項必要工作。鐵道勘察設(shè)計企業(yè)通過對境外項目所在地稅收制度、稅收雙邊協(xié)定等方面的了解，結(jié)合境外投資項目的實際情況，運用恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法和策略，可以實現(xiàn)有效的境外項目稅收籌劃。

（二）建議?！白叱鋈ァ钡蔫F道勘察設(shè)計企業(yè)要充分認(rèn)識到境外項目稅收籌劃的重要性，要把境外項目稅收籌劃作為企業(yè)發(fā)展的一項長期戰(zhàn)略。積極培養(yǎng)高素質(zhì)的國際稅收籌劃專業(yè)人才，在實踐中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，必要時和專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行合作，努力提高境外項目稅收籌劃水平?！?/p>

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）