淺談實行全面預算的難點及對策

劉麗華++馬曉玲++張雯

摘要：預算管理作為財務(wù)管理的靈魂，其重要性不言而喻。全面預算與傳統(tǒng)預算方法相比較，全面預算管理方法具有顯著的優(yōu)越性，但同時由于其具有復雜性，需要進一步在實踐中不斷改進，其應(yīng)用過程中也有一定的難點。本文根據(jù)其難點，分析其對策，以使全面預算管理應(yīng)用更為科學、高效。

關(guān)鍵詞：全面預算 難點 對策

與傳統(tǒng)預算方法相比，全面預算管理方法具有顯著的優(yōu)越性，但同時由于其具有復雜性，其應(yīng)用過程中也有不少難點。本文根據(jù)其難點，分析其對策，使全面預算管理應(yīng)用更為科學、高效。

一、全面預算管理的涵義

預算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。

全面預算管理是利用預算對企事業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標，是全過程、全方位及全員參與的預算管理。全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃），它以實現(xiàn)目標利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預計額，是企業(yè)奮斗的目標，根據(jù)目標利潤制定作業(yè)指標，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現(xiàn)金流量表和預計資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

全面預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮出核心作用。正如著名管理學家戴維·奧利所說的，全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

二、全面預算管理的難點

1.預算意識不高，對預算認識較為片面

企事業(yè)單位中有不少員工會存在這樣的認識，認為預算與單位的戰(zhàn)略關(guān)系不大，其僅僅是為了完成財務(wù)部門布置的任務(wù)，或為領(lǐng)導提供數(shù)據(jù)而編制，對單位其他部門的運營并無太大意義。預算只是一系列勾稽關(guān)系嚴密的表格，倘若基于的假設(shè)因素發(fā)生變化，預算便失去意義以致流于形式。且同時認為對于預算編制本身來講，由于單位內(nèi)外部環(huán)境在不斷變化，編制難度較大，編制費時、費力，約束性過強，影響部門日常運營。

2.預算基礎(chǔ)制度及體系尚待完善

在大多數(shù)企事業(yè)單位中，還缺乏專門的預算管理組織，或職責界定不清，財務(wù)部門包攬了所有的預算編制工作，業(yè)務(wù)、職能等部門參與配合較少，視財務(wù)部門為監(jiān)管部門，而非協(xié)作管理部門。因此易造成預算部門與業(yè)務(wù)、職能部門之間協(xié)作溝通不暢、相互推諉。且缺乏規(guī)范的預算制度，預算標準化管理程度較低，預算統(tǒng)計口徑、方法等不統(tǒng)一也造成預算統(tǒng)計難度加大。和預算配套的績效評價體系也尚需完善，預算無法得到相關(guān)部門應(yīng)有的重視。

3.預算目標與單位整體戰(zhàn)略目標脫節(jié)

目前多數(shù)企事業(yè)單位缺乏對單位整體戰(zhàn)略、發(fā)展目標和年度計劃的進展狀況進行細化的明確手段，致使預算目標的制定與單位整體戰(zhàn)略目標脫節(jié)，而采取從總部下壓的方式，缺乏上下級的溝通協(xié)調(diào)。

4.預算編制過程問題繁多且復雜

通常以年度為單位，缺乏季度和月度及其他階段預算，不利于進行事中控制。且以考慮上年完成情況的變動幅度為主，缺乏與當年工作計劃的支持和鏈接，導致預算審批部門在審核預算時缺乏有效的依據(jù)。缺乏足夠的系統(tǒng)支持，預算編制工具不聯(lián)網(wǎng)，原始數(shù)據(jù)來自多個系統(tǒng)，共享困難，工作量大。

5.預算監(jiān)控力度不夠且預算數(shù)據(jù)分析與實際情況銜接不夠

缺乏明確的預算執(zhí)行控制流程及有效的監(jiān)控措施，以事后控制為主，缺乏事中控制，沒有建立有效的預警機制，預算分析僅限于財務(wù)數(shù)據(jù)對比，缺乏業(yè)務(wù)部門的參與，缺乏問題的原因剖析、改進方案的追蹤反饋等。

6.預算調(diào)整與考核欠缺嚴肅性

某些單位在預算指標下達后不斷追加預算，且按追加后的預算目標進行考核，對于相關(guān)影響因素未予以區(qū)分并落實相應(yīng)責任，導致預算剛性不足，預算的嚴肅性不夠。

三、針對全面預算管理難點的對策

1.建立健全組織，提高全員參與預算管理的意識

預算管理要想奏效，要有管理組織做保障，必須先從組織上做好準備，改變財務(wù)部門“唱獨角戲”的局面。成立預算管理委員會，由法人任主任，職能部門負責人任成員，切實做到人員到位、組織到位、職責到位，對單位預算執(zhí)行實施全方位全過程的管理。預算管理委員會成員要高度重視預算的重要性，在全員中宣傳預算管理的相關(guān)知識，使他們真正認識到他們肩負著單位生存和發(fā)展的重任，同時意識到預算的執(zhí)行是國家法律法規(guī)的要求，也是單位收支的依據(jù)和準繩，必須堅決貫徹執(zhí)行。預算管理委員會每一位成員要清楚他的職責和義務(wù)。預算管理委員會統(tǒng)一領(lǐng)導、組織、協(xié)調(diào)預算管理工作，明確預算管理委員會、財務(wù)部門、各預算責任單位三個層面的職責和權(quán)限，并按相應(yīng)的職責和權(quán)限共同參予單位的預算管理。

2.做好預算基礎(chǔ)工作

預算的基礎(chǔ)工作包括預算組織工作、預算實施方案的制定以及各項技術(shù)指標的開發(fā)和運用。實施全面預算的企業(yè)應(yīng)當成立由董事長或其他最高領(lǐng)導掛帥的預算管理委員會，或者預算管理委員會直接對董事長或最高領(lǐng)導負責。由預算管理委員會全面負責預算的組織、審批、協(xié)調(diào)等各項工作。委員會的成員要吸收那些熟悉公司戰(zhàn)略規(guī)劃、公司業(yè)務(wù)以及懂預算、懂財務(wù)的專業(yè)人士參與。在全面預算啟動之前，預算管理委員會應(yīng)當制定詳細的全面預算工作計劃，包括預算責任單位的劃分、預算工作程序、時間表、預算工作制度等相關(guān)文件，向公司全體員工傳達清楚。endprint

3.將預算管理與公司戰(zhàn)略相聯(lián)系

將預算制定與公司戰(zhàn)略相聯(lián)系可以使公司的戰(zhàn)略跟好地得到貫徹。預算對于資源分配和進度監(jiān)控具有指導意義，將預算制定和執(zhí)行同公司的戰(zhàn)略結(jié)合起來，有助于調(diào)整公司策略，獲得有關(guān)機遇和挑戰(zhàn)的反饋，從而提高績效水平。

4.降低預算的復雜性并縮短預算

制定周期流程的優(yōu)化使縮短預算制定周期成為可能。較短的預算周期不僅在財務(wù)部門，還在于每個制定預算的部門均節(jié)省了成本。

（1）制定統(tǒng)一的預算編制方法

制度制定者應(yīng)在業(yè)務(wù)單元的自主性和堅持常規(guī)控制兩者中做出平衡考慮，為預算制定者提供標準化的格式和指導原則，以確保各預算申報部門對全公司的各個預算模塊申報采取一致的做法。

（2）簡化預算細節(jié)

簡化預算細節(jié)的好處為更加明確了哪些是重要并且需要監(jiān)控的指標；更易于從高級管理層決策支持的角度將業(yè)務(wù)單元或產(chǎn)品預算信息進行整合。在編制和審查預算時，太過繁瑣的細節(jié)會使分析和戰(zhàn)略決策非常緩慢，效率下降。將無關(guān)的細節(jié)從預算中剝離可帶來更為快速、同樣有效以及更加經(jīng)濟的流程。

（3）運用信息系統(tǒng)來改進流程

利用完善的信息系統(tǒng)來統(tǒng)計、匯總預算數(shù)據(jù)會使得預算編制、執(zhí)行、控制等環(huán)節(jié)更為高效且便于管理。

5.落實預算執(zhí)行過程中的權(quán)限劃分與制衡，重視預算的激勵作用

為了科學管理企業(yè)，一方面，必須從制度上嚴格規(guī)范各級領(lǐng)導的預算調(diào)整權(quán)限，一定層次的領(lǐng)導只能有一定限度內(nèi)的預算調(diào)整權(quán)，較大或較重要的預算調(diào)整應(yīng)由高層集體決策。另一方面，必須建立規(guī)范的調(diào)整程序和調(diào)整權(quán)力的制衡，制約預算權(quán)力的行使，對預算調(diào)整的幅度和頻率加以限定，無論哪一層次上的調(diào)整權(quán)限都必須受到監(jiān)督與制約，這樣可以防止濫用職權(quán)的現(xiàn)象，保證預算的順利執(zhí)行并完成預期目標。建立既有先進性又可以通過一定程度的努力實現(xiàn)的預算指標，一方面可以形成一種精神動力，另一方面鼓勵實現(xiàn)目標的獎勵制度可以形成一種物質(zhì)動力，可以激發(fā)職工提升自我的能力，充分發(fā)揮自己的潛能，從而從整體上提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，這就是預算應(yīng)有的激勵作用。

6.注意全面預算的適時調(diào)整

全面預算是對未來所作的規(guī)劃，由于人們的預測能力有限，各種不確定性因素既多又復雜，所以在預算執(zhí)行過程中經(jīng)常會出現(xiàn)戰(zhàn)略調(diào)整、市場突變或者人事調(diào)整等變化，使預算在不同程度上不能適應(yīng)公司情況。另外，公司在初次啟動預算時，不可能面面俱到，預算總會出現(xiàn)不盡如人意的地方，因此在預算的執(zhí)行過程中，需要對預算指標、考核控制方式進行調(diào)整。如果全面預算的指標或者控制考核方式不符合公司的實際情況，預算可能會起反作用。全面預算中出現(xiàn)的問題，會在預算執(zhí)行中暴露出來。預算管理部門應(yīng)當及時了解各業(yè)務(wù)部門對預算的意見和建議，根據(jù)預算的執(zhí)行結(jié)果分析預算執(zhí)行中存在的問題，及時對預算制度進行修正和補充，這樣隨著運行中的磨合，預算發(fā)揮的作用才會越來越大。

（作者單位：中國石油天然氣股份有限公司西南化工銷售分公司）endprint