淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及解決對(duì)策

邵扣霞

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展擴(kuò)大，其中醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作也在進(jìn)一步的擴(kuò)大發(fā)展，而醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也隨之凸顯出來(lái)。本文針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究，并針對(duì)該問(wèn)題，做出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

醫(yī)院組織部門(mén)中，有很多獨(dú)立的組織，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)就屬于醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督及評(píng)價(jià)活動(dòng)的一個(gè)組織，主要是對(duì)內(nèi)部活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，做到遵紀(jì)守法，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展。隨著時(shí)代的發(fā)展，醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r成為很多人關(guān)注的問(wèn)題，醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)管理中也存在著一些問(wèn)題。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的特點(diǎn)

在醫(yī)院管理工作中，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。這一般是指醫(yī)院在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)重大的錯(cuò)誤，例如財(cái)務(wù)資金方面的收支，有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)告，在醫(yī)院內(nèi)部控制問(wèn)題中出現(xiàn)漏洞，但內(nèi)部審計(jì)人員并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的存在，這就為審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

特點(diǎn)一：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相一致。風(fēng)險(xiǎn)一致性主要表現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作與經(jīng)營(yíng)一家企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)是一致的，在對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理中，首當(dāng)其沖就是要保證活動(dòng)的合法合理性。另外，還要抱著一顆對(duì)醫(yī)院的管理階層負(fù)責(zé)的心態(tài)盡心監(jiān)督工作，所以在利益與效益之間，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一致性。

特點(diǎn)二：醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作廣泛性。在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，很多醫(yī)院的工作不再是單純的管理和醫(yī)療工作，更多的是接觸到了醫(yī)療物資的采購(gòu)、工程建設(shè)、大型設(shè)備購(gòu)置等問(wèn)題，所以，領(lǐng)導(dǎo)者要將工作的分配進(jìn)行合理的控制，減少工作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題就是合理的減少審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

第一，醫(yī)院內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)和重視，沒(méi)有加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管控制力度。目前，我國(guó)很多醫(yī)院的審計(jì)工作并不是出于自身的內(nèi)部管理審計(jì)，而是在政府的強(qiáng)制監(jiān)督情況下進(jìn)行的，還有一些醫(yī)院機(jī)構(gòu)內(nèi)的審計(jì)部門(mén)只是醫(yī)院內(nèi)財(cái)務(wù)部門(mén)或監(jiān)察部門(mén)的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)，這在很大程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。另外，眾多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)并不清楚內(nèi)部審計(jì)的含義，不重視和加大內(nèi)部審計(jì)的管理工作，沒(méi)有將它融入到醫(yī)院的管理工作體系中，讓它承擔(dān)起監(jiān)控和管理的重要責(zé)任。

第二，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏一個(gè)具有權(quán)威性和獨(dú)立性的部門(mén)。在審計(jì)工作中，需要權(quán)威性的人員進(jìn)行審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大原因就是在工作中職權(quán)分不清楚，審計(jì)就是審計(jì)，不要受到領(lǐng)導(dǎo)的工作分配而去做監(jiān)督工作，否則審計(jì)工作的工作質(zhì)量會(huì)受到影響。

第三，審計(jì)人員素質(zhì)較低。內(nèi)部審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，在醫(yī)院管理工作中，現(xiàn)代醫(yī)院的審計(jì)工作不在那么單一，要想?yún)⑴c管理工作，不僅要做好本職工作，還要學(xué)習(xí)其他比如會(huì)計(jì)和法律方面的知識(shí)，這樣在審計(jì)工作中才能臨危不懼。所以說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，不能擁有全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)而言，本身就是一種風(fēng)險(xiǎn)。

第四，審計(jì)方法落后。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，以便及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，這在一定程度上要求審計(jì)人員具有一定的獨(dú)立性和客觀性。雖然部分醫(yī)院已經(jīng)建立了比較完善的內(nèi)部控制機(jī)制，能夠確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)安全，滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)的需要。但是部分醫(yī)院的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，不能滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)的需要。表現(xiàn)在審計(jì)方法落后，審計(jì)人員的工作不能保證獨(dú)立性的要求，容易受到人為因素的干擾，最終降低了審計(jì)工作的效果。審計(jì)方法對(duì)于審計(jì)效率也具有重要的影響，特別是現(xiàn)在醫(yī)院每天都有大量的財(cái)務(wù)收入和支出，這對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，不斷的改進(jìn)工作方法，提高醫(yī)院審計(jì)工作的效率。

三、針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的防范

第一，從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立。領(lǐng)導(dǎo)在管理內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)實(shí)行監(jiān)督權(quán)，審計(jì)人員在審計(jì)工作完成之后，有義務(wù)將審計(jì)報(bào)告上交領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核。保證審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。此外，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行編制前，應(yīng)調(diào)查及了解醫(yī)院的詳細(xì)情況，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，將一些較重大的審計(jì)事項(xiàng)寫(xiě)入具體的審計(jì)方案中，明確內(nèi)部審計(jì)工作范圍及責(zé)任，嚴(yán)格按照審計(jì)工作的方法、時(shí)間順序等進(jìn)行規(guī)范實(shí)施。

第二，不斷的改進(jìn)審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，減少人為因素的干擾，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，做到審計(jì)工作的有序進(jìn)行。在制度建立之后，要嚴(yán)格按照審計(jì)工作的流程進(jìn)行，避免其它部門(mén)和人員的影響，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。醫(yī)院管理人員要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的情況來(lái)制定專(zhuān)門(mén)的審計(jì)工作計(jì)劃，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的規(guī)范以及考核等都進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。從制度上保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，充分的發(fā)揮醫(yī)院審計(jì)工作的作用。醫(yī)院的財(cái)務(wù)安全對(duì)于醫(yī)院的正常工作具有重要的意義，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)和不定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬目中存在的錯(cuò)誤和醫(yī)院運(yùn)行中存在的漏洞。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中要對(duì)醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究，特別是資金支出比較大的項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)審核，同時(shí)對(duì)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益要進(jìn)行追蹤，保障醫(yī)院的合法利益。對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)處理狀況和合法性進(jìn)行審核，要審查是否存在資金非法挪用的情況，特別要重視手續(xù)上的合法性。

第三，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人員的配置問(wèn)題。加強(qiáng)他們的再教育工作，醫(yī)院設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，一方面來(lái)講，是消耗醫(yī)院內(nèi)部資源的一個(gè)機(jī)構(gòu)，但只有建立一個(gè)完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，才能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理工作。醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作不僅要求要有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備，個(gè)人素質(zhì)的高低在某種程度上也決定其內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)程和質(zhì)量。所以，在醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，首先就要有一個(gè)專(zhuān)業(yè)的人員配備，能夠?qū)?zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)管理、統(tǒng)計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)工作做好，也就是要有一支全面型人才的組織機(jī)構(gòu)。其次，就是專(zhuān)業(yè)人員的再教育工作，就像會(huì)計(jì)工作者一樣，要每年進(jìn)行定期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，雖然我國(guó)的內(nèi)審部門(mén)并沒(méi)有明確規(guī)定醫(yī)院審計(jì)部門(mén)的審計(jì)范圍和所屬機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)人員仍要接受全面的學(xué)習(xí)，同時(shí)審計(jì)人員還要經(jīng)常與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)主管進(jìn)行交流溝通。

第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理在審計(jì)進(jìn)行或完成時(shí)，不能丟棄任何相關(guān)的材料和文件，同時(shí)在人員審核方面也不能含糊，要用一定的工作制度來(lái)加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部管理。若出現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)的反映報(bào)告，最大程度的降低風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：江蘇省泰州市人民醫(yī)院）