淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的應(yīng)付職工薪酬

李輝

摘要：職工薪酬在企業(yè)成本中地位特殊，所占比重是僅次于原材料的“大頭”，且在第三產(chǎn)業(yè)中，人工成本是第一大成本，因此應(yīng)引起企業(yè)的高度重視。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)體制下，會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一是應(yīng)付職工薪酬。本次職工薪酬準(zhǔn)則的更新體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為了進(jìn)一步加強(qiáng)完善，為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息的可用性和透明度，正在不斷向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。2014年財(cái)政部修訂并印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，本文就該項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之相關(guān)的制度法規(guī)之間的差異進(jìn)行比較，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行分析和探究，進(jìn)而研究新準(zhǔn)則職工薪酬的修訂對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響，從而更加有效的理解和運(yùn)用新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的涵義及范圍

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的涵義

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》最新準(zhǔn)則，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

此次職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂引入了離職后福利和其他長(zhǎng)期辭退福利這兩大內(nèi)容，從而使得短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定更加充實(shí)和明確，該準(zhǔn)則修訂以后，包含的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，他將適用于短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利，不僅如此，該準(zhǔn)則涵蓋了各類(lèi)職工薪酬（除以股份為基礎(chǔ)的薪酬）。新版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅擴(kuò)展了職工薪酬在準(zhǔn)則中的適用范圍，在職工的定義上還做出了明確的界定：除了與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員外，職工范圍還包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。另外，關(guān)于勞務(wù)派遣問(wèn)題，新準(zhǔn)則明確了規(guī)定：這些向企業(yè)提供服務(wù)和職工所提供服務(wù)相似的人員也包含在職工的范疇內(nèi)。而不管這些人是否與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或由其正式任命，這些人包含了通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的范圍

本次修訂充實(shí)了離職后福利的內(nèi)容，新增了關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理規(guī)范；充實(shí)了關(guān)于短期薪酬會(huì)計(jì)處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)調(diào)整至離職后福利中；充實(shí)了關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定；引入其他長(zhǎng)期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。下圖為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下新舊準(zhǔn)則的主要差異：

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

舊版準(zhǔn)則主要涵蓋了短期職工薪酬和辭退福利的會(huì)計(jì)處理。舊準(zhǔn)則的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”，計(jì)提比例應(yīng)按國(guó)家規(guī)定，借記“成本費(fèi)用類(lèi)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”賬戶。

新準(zhǔn)則的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)等，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”賬戶。非貨幣性福利計(jì)量統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無(wú)法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量。這主要是解決原準(zhǔn)則中非貨幣性福利計(jì)量不一致的問(wèn)題，并提高準(zhǔn)則的可操作性。此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于對(duì)職工薪酬的修訂后將對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

例1.某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，行政管理人員30人。本月以每套成本為200元的化妝品發(fā)放職工元旦福利，市場(chǎng)售價(jià)為每套300元，增值稅率17%。

借：生產(chǎn)成本59670、管理費(fèi)用10530

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利70200

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利70200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫(kù)存商品40000

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加“其他長(zhǎng)期職工薪酬”。該項(xiàng)科目的增加有助于包括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，從而進(jìn)一步規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。此外還整合了帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、辭退福利等薪酬。

例2.某公司2014年10月有2名銷(xiāo)售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元，月工資為6000元。

①設(shè)該公司未實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12000

②假設(shè)該公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用24000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12000

應(yīng)付職工薪酬——非累計(jì)帶薪休假 12000（2×15×200×2）

實(shí)際補(bǔ)償時(shí)一般隨工資同時(shí)支付：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 12000

應(yīng)付職工薪酬——非累計(jì)帶薪休假12000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金24000

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬對(duì)實(shí)務(wù)的意義及展望

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的修改對(duì)實(shí)務(wù)的最大影響可能體現(xiàn)在：以前準(zhǔn)則沒(méi)有明確設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，在實(shí)務(wù)中僅在國(guó)有企業(yè)改制等特定情況下，按照財(cái)務(wù)和國(guó)資管理方面的規(guī)定對(duì)統(tǒng)籌外離退休福利等予以預(yù)提，并未建立起確認(rèn)此類(lèi)職工福利的常態(tài)化機(jī)制。現(xiàn)在新準(zhǔn)則將這些內(nèi)容納入，也就是建立了確認(rèn)和計(jì)量這些事項(xiàng)的常態(tài)化機(jī)制，因此原先很多沒(méi)有予以確認(rèn)和計(jì)量的表外職工福利負(fù)債將納入表內(nèi)，對(duì)不少?lài)?guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的報(bào)表將產(chǎn)生重大影響。

新準(zhǔn)則界定的應(yīng)付職工薪酬更加明確，范圍加大，這意味著會(huì)計(jì)規(guī)范和監(jiān)管其實(shí)更嚴(yán)了，企業(yè)自主界定和操控的空間縮小了。另外關(guān)于職工薪酬的賬務(wù)處理也發(fā)生了重大改變，這些重大的改變將會(huì)影響報(bào)表的主要指標(biāo)分析。隨著我國(guó)近年來(lái)企業(yè)向職工提供福利的形式不斷豐富，尤其是離職后福利計(jì)劃日益發(fā)展，現(xiàn)行的準(zhǔn)則在很多方面缺乏針對(duì)性的指導(dǎo)和操作。這次的改革對(duì)于更多形式的職工薪酬福利來(lái)說(shuō)是一個(gè)重大的突破。

針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我們還應(yīng)該進(jìn)一步的展望：首先進(jìn)一步細(xì)化非貨幣性福利的評(píng)價(jià)方法，由于非貨幣性福利的核算涉及到的情況較多，所以應(yīng)該統(tǒng)一非貨幣性福利計(jì)價(jià)方法。再者，規(guī)范新型職工薪酬的會(huì)計(jì)操作。最后，要對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債中辭退補(bǔ)償?shù)亩x進(jìn)行重新界定，從而為避免辭退補(bǔ)償成為企業(yè)盈余管理的工具和手段。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，職工薪酬新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與過(guò)去舊會(huì)計(jì)制度相比較，并不僅僅是職工薪酬的涵義上發(fā)生了變化，它在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息處理、會(huì)計(jì)信息披露上也發(fā)生了重大變化。所以我們對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬的改變應(yīng)該仔細(xì)研讀，從而為企業(yè)完善職工薪酬福利制度、準(zhǔn)確進(jìn)行薪酬核算，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)起到一定作用。

（作者單位：深圳市鹽田港集團(tuán)有限公司）