H公司基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制探索與實(shí)踐

梁森林

摘要：H公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司）是一家集酒店旅游、物業(yè)管理、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、物流貿(mào)易和國(guó)外后勤服務(wù)的多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)。隨著公司的發(fā)展，逐漸形成了自己獨(dú)特的內(nèi)部控制體系。本文就公司從風(fēng)險(xiǎn)防控能力的客觀(guān)需要、內(nèi)部控制體系框架的構(gòu)建和運(yùn)行管理等角度，論述基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制的探索與實(shí)踐，提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部控制

針對(duì)多業(yè)態(tài)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，為加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，公司結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，積極探索適合企業(yè)發(fā)展需要的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)及管控模式。經(jīng)過(guò)幾年的探索實(shí)踐，增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)起到了積極的促進(jìn)作用。

一、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控體系是提升公司風(fēng)險(xiǎn)防控能力的客觀(guān)需要

（一）防控風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為公司管理的重要目標(biāo)

世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入全球化時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元，地域分散，復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響著公司的經(jīng)營(yíng)、穩(wěn)定和發(fā)展。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張，交易金額增大，交易頻率加快，企業(yè)面臨的不確定性因素增多，傳統(tǒng)的企業(yè)管理制度局限性日益凸顯。分析國(guó)內(nèi)外企業(yè)倒閉或衰敗的例證，總結(jié)本公司多年經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，無(wú)不與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控密切相關(guān)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防控已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要目標(biāo)和焦點(diǎn)。建設(shè)和完善風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系已成為企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)重要措施。

（二）防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)要靠嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系做保障

公司風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)歷了三個(gè)階段，一是憑經(jīng)驗(yàn)管理（公司初創(chuàng)時(shí)期），對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)選派“經(jīng)驗(yàn)豐富”的人去管理，經(jīng)營(yíng)決策靠有經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)，被稱(chēng)為經(jīng)驗(yàn)管控階段。二是靠單項(xiàng)制度控制，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)制定專(zhuān)門(mén)的控制措施，做到一事一制度，方法雖然簡(jiǎn)單，但由此步入了制度控制階段。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間摸索，積累了一套行之有效的管理制度，在規(guī)范企業(yè)管理和防控風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮了重要的作用。但由于規(guī)章制度多為單項(xiàng)規(guī)定，程序性規(guī)定很少，標(biāo)準(zhǔn)制度沒(méi)有流程保證，且各專(zhuān)業(yè)部門(mén)頒布的管理制度都帶有不同程度的局限性，缺乏系統(tǒng)性、全局性，已不能適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。三是進(jìn)入了體系控制階段，為做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，公司結(jié)合不同風(fēng)險(xiǎn)特征，對(duì)現(xiàn)有的制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行了完善，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了重構(gòu)，提高了制度的可操作性、嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。將原有的內(nèi)控制度提升以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理多維度的體系控制。

（三）防控風(fēng)險(xiǎn)是提升公司綜合管理能力有力手段

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)及實(shí)施，不僅提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力，而且提升了公司的綜合管控能力，該體系明確了控制活動(dòng)的對(duì)象，規(guī)范了交易活動(dòng)源頭控制的業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化了控制主體責(zé)任，使公司各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)了全面受控。通過(guò)系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)閉環(huán)管控措施的落實(shí)，很好的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，逐步改善企業(yè)的內(nèi)控管理，使公司綜合管理能力不斷提高。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系框架及做法

公司借鑒國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以COSO框架及財(cái)政部等五部委頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立以公司戰(zhàn)略為核心，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以責(zé)任為主線(xiàn)，以業(yè)務(wù)流程管控為方法，以監(jiān)督與評(píng)價(jià)為手段，注重管理改進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。從確定內(nèi)部控制體系的目標(biāo)、辨識(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、梳理管控流程、制定控制措施、開(kāi)展內(nèi)控監(jiān)督與評(píng)價(jià)和持續(xù)改進(jìn)等五個(gè)方面，推動(dòng)、構(gòu)建和完善了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（一）確定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制目標(biāo)

目標(biāo)設(shè)定是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建立的前提條件，在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。首先是在設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程中，要充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響程度，把握對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的判斷。其次是要根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定，確定內(nèi)部控制實(shí)施方案，并隨著目標(biāo)改變適時(shí)進(jìn)行必要的調(diào)整。三是風(fēng)險(xiǎn)控制措施根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)的存在而確定，隨著目標(biāo)的改變而改變，只有先明確了內(nèi)部控制目標(biāo)，才能對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)控制措施。

公司圍繞經(jīng)營(yíng)及管理風(fēng)險(xiǎn)，確立以資產(chǎn)的存在、完整、歸屬、計(jì)價(jià)正確和收益等屬性的落實(shí)為風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)“體系可靠、風(fēng)險(xiǎn)可控、運(yùn)行可持續(xù)”為體系規(guī)劃目標(biāo)?？偰繕?biāo)是：以國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，以公司現(xiàn)有資源為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，以源頭治理和過(guò)程控制為核心，以防范風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理制度、職責(zé)分工、權(quán)限分配和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，建立起設(shè)計(jì)科學(xué)、簡(jiǎn)潔適用、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制體系，推進(jìn)科學(xué)治企。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)

通過(guò)收集風(fēng)險(xiǎn)事件，確定公司層面風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)和風(fēng)險(xiǎn)名稱(chēng)，形成公司層面風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件關(guān)聯(lián)性，主要收集了連續(xù)三年公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)事件案例、行業(yè)內(nèi)相關(guān)歷史事件和未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，包括公司相關(guān)材料記載的相關(guān)事件、內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、各業(yè)務(wù)部門(mén)存在的重大問(wèn)題或隱患等。通過(guò)分析篩選，選取具有代表性的、對(duì)公司影響較大的事件共77條，形成公司層面的《風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)》。

在收集風(fēng)險(xiǎn)信息過(guò)程中。按照內(nèi)外部、業(yè)務(wù)板塊、部門(mén)單位等條件將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分類(lèi)匯總，厘清各個(gè)問(wèn)題之間的因果關(guān)系，方便從整體上把握風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，有助于各職能部門(mén)更好地認(rèn)識(shí)和關(guān)注與其直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)比對(duì)分析，確定公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及重要業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)，并予以客觀(guān)準(zhǔn)確地表述。通過(guò)與各職能部門(mén)以及所屬單位反復(fù)溝通，識(shí)別出可能影響公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行整理分析并編制《風(fēng)險(xiǎn)匯總表》，最終確定了公司層面風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)和風(fēng)險(xiǎn)名稱(chēng)，共4大類(lèi)24個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，形成公司層面的《風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)》。

（三）識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是指可以識(shí)別的不確定性事項(xiàng)，它能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成有利或不利影響，其來(lái)源及影響具有不確定性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是對(duì)影響公司的不確定性因素進(jìn)行識(shí)別，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)評(píng)估、量化，指導(dǎo)對(duì)不確定性因素的把控。