“兩法合并”后的涉外稅收征管研究

鄒平縣外商投資服務(wù)中心 劉新立

一、“兩法合并”的概述

(一)“兩法合并”內(nèi)涵

“兩法合并”是指以前我國針對內(nèi)外資企業(yè)建立了兩套所得稅制度，其中外商投資企業(yè)與外國企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，而對于我國內(nèi)資企業(yè)則使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，而“兩法合并”就是將這兩套制度合并為一種制度，統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。這就意味著外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅將不會作為一個獨(dú)立的稅種存在了。

(二)“兩法合并”對外資企業(yè)的影響

“兩法合并”對涉外征稅的影響主要表現(xiàn)在對于外資企業(yè)的影響上，但實(shí)際上這種影響對于一些大型外資企業(yè)而言并不是很大。這是由以下幾個因素決定的：首先，新稅法在外資企業(yè)中的執(zhí)行，名義上外資企業(yè)的稅率在很大程度上有所下降，即由33%下降到了25%，大概降低了8 個百分點(diǎn)，從而充分考慮了外資企業(yè)的稅負(fù)承受能力。其次，“兩法合并”中對于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的范圍有所擴(kuò)大，其中高新技術(shù)企業(yè)與部分小型微利企業(yè)有稅率優(yōu)惠政策。最后，由于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的外資企業(yè)進(jìn)駐我國市場，雖然稅收因素在吸引外商投資方面的作用有一定的局限性，并且呈現(xiàn)出不斷下降的趨勢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，每億元稅收優(yōu)惠引進(jìn)外資的數(shù)量，如下表所示：

二、“兩法合并”后涉外稅收管理的問題

(一)稅收制度中的某些政策不詳細(xì)

“兩法合并”后，國家雖然明確了優(yōu)惠稅率以及定期減免等方法，但是對于某些稅收內(nèi)容的規(guī)定不夠詳細(xì)，某些項(xiàng)目缺乏詳細(xì)解釋，從而導(dǎo)致工作人員在執(zhí)行新稅制的過程中產(chǎn)生工作誤差。

(二)管理部門存職責(zé)上劃分不明確

一般情況下，涉外稅務(wù)管理部門主要是負(fù)責(zé)部分國際稅收特色項(xiàng)目以及涉外所得稅的管理。但是在“兩法合并”后，這一部門的職責(zé)與內(nèi)資所得稅管理部門工作內(nèi)容出現(xiàn)重疊現(xiàn)象，從而導(dǎo)致兩個部門在工作中容易出現(xiàn)職責(zé)不明、互相推諉等情況，這就嚴(yán)重影響了工作效率。尤其在一些交叉領(lǐng)域容易出現(xiàn)這種情況，比如稅前減免扣除項(xiàng)目審批等方面。

(三)外資企業(yè)虧損依然嚴(yán)重

兩法合并”后依然無法改變我國外資企業(yè)虧損嚴(yán)重的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象反映出了我國企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上不規(guī)范。這主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：有些企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時候，根本不按照會計(jì)制度進(jìn)行正確核算，而是隨意增加企業(yè)支出費(fèi)用項(xiàng)目；有些企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我調(diào)節(jié)；有的企業(yè)采取轉(zhuǎn)讓定價的方式轉(zhuǎn)移企業(yè)獲得的利潤，從而降低企業(yè)本營繳納的稅款。

(四)對非增值稅納稅人與分支機(jī)構(gòu)管理不當(dāng)

近幾年，第三產(chǎn)業(yè)的地位逐漸上升，外國投資商對于娛樂、餐飲以及房地產(chǎn)等方面的投入越來越多。因此，在非增值稅的管理上就容易出現(xiàn)一些問題。首先，由于非增值稅企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上的方式比較特殊，同時這些企業(yè)也不采用國家稅務(wù)局的發(fā)票，因此，我國稅務(wù)局對這些企業(yè)就無法從源頭上進(jìn)行控制。其次，由于某些企業(yè)采用隱瞞企業(yè)收入等方式進(jìn)行隱蔽的偷稅漏稅行為，使企業(yè)的實(shí)際收入額與會計(jì)核算中的賬面數(shù)額不相吻合，從而加大了稅務(wù)管理部門對企業(yè)稅收管理的問題。非增值稅的管理難度加大，同時也就導(dǎo)致我們對稅務(wù)機(jī)構(gòu)中的分支機(jī)構(gòu)管理難度加大。由于企業(yè)所得稅一般是有總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總繳納，因此某些機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員缺乏對本機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理的積極性，大多數(shù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對企業(yè)稅務(wù)的審核僅僅是形式性的進(jìn)行書面資料審核而已，不進(jìn)行實(shí)地調(diào)查與評估，從而形成稅務(wù)機(jī)關(guān)對本地企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管不力的情形。

三、增強(qiáng)涉外稅收征管的措施

(一)明確稅務(wù)管理部門的職責(zé)

我們主要可以從以下幾個方面進(jìn)行努力。第一，政府部門應(yīng)頒布新稅制的補(bǔ)充規(guī)定。政府部門應(yīng)該針對新稅制的規(guī)章制度，在進(jìn)行某些空白區(qū)域的制度補(bǔ)充，從而確保管理部門的工作人員能夠真正做到有法可依，比如對于企業(yè)的抵免政策進(jìn)行明確規(guī)定。第二，政府部門應(yīng)針對新稅制進(jìn)行舊文件的整理工作。新稅制實(shí)行后，對于原有的稅制法律效力以及使用情況，應(yīng)該進(jìn)行明確的規(guī)定，從而防止企業(yè)利用舊稅制來逃脫責(zé)任。[4]第三，政府應(yīng)清楚劃分管理部門的職責(zé)。首先，針對企業(yè)所得稅征管部門以及涉外稅收征管部門的工作職責(zé)應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)劃分，尤其是對稅前扣除等交叉領(lǐng)域的職責(zé)應(yīng)進(jìn)行劃分，從而更好地發(fā)揮出兩個部門的功能；其次，針對涉外稅收管理部門應(yīng)該盡量破除內(nèi)、外資企業(yè)的界限，從而實(shí)現(xiàn)反避稅與“走出去”的統(tǒng)一管理。第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅務(wù)情況進(jìn)行清查。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對那些享受過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)做好稅收管理工作，這就意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)既要對那些應(yīng)該享受該政策的企業(yè)做到全部納入，同時應(yīng)該對那些不該享受該政策的俄企業(yè)做到及時剔除。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)“兩法合并”后的企業(yè)所得稅稅率、稅收優(yōu)惠等政策上的變化，對享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)登記與嚴(yán)格管理。

(二)提高涉外稅務(wù)的基礎(chǔ)管理

我們可以從以下幾個方面進(jìn)行努力：第一，涉外稅務(wù)在分類管理上要有效。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借鑒內(nèi)資企業(yè)在財(cái)務(wù)上分類管理的經(jīng)驗(yàn)，并將有效的措施移植到涉外稅務(wù)的管理上。對于某些在非增值稅上核算不規(guī)范的外資企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，從而使這些企業(yè)在納稅額上與企業(yè)的實(shí)際收入做到相吻合。第二，加強(qiáng)涉外稅務(wù)在分支機(jī)構(gòu)上的管理。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)的管理，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的稅務(wù)工作中，一旦發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)在稅務(wù)上出現(xiàn)某些問題就應(yīng)該要求這些企業(yè)直接繳納所欠稅款。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)總機(jī)構(gòu)應(yīng)該與分支機(jī)構(gòu)建立密切的聯(lián)系，比如建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)交換機(jī)制，當(dāng)總機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)在稅務(wù)上出現(xiàn)問題的時候，分支機(jī)構(gòu)有義務(wù)進(jìn)行認(rèn)真可查，同時總機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)管。

(三)建立完善的涉外稅收征管體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該將企業(yè)所得稅的匯算清繳、納稅評估、稅務(wù)審計(jì)以及反避稅等環(huán)節(jié)進(jìn)行緊密的聯(lián)系，讓各個環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其職能。具體來說，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)對于涉外企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)該定期進(jìn)行認(rèn)真的匯算清繳，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照法律法規(guī)的要求，將取得的涉外企業(yè)的各種數(shù)據(jù)以及企業(yè)申報(bào)的各種信息進(jìn)行核對，并對其合理性進(jìn)行有效評估，接下來稅務(wù)機(jī)關(guān)對核對中產(chǎn)生問題的部門進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，最后稅務(wù)機(jī)關(guān)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的避稅企業(yè)移交稽查部門進(jìn)行檢查。這幾個環(huán)節(jié)應(yīng)該密切聯(lián)系，相輔相成，這樣才能使涉外稅務(wù)的工作更高效地完成。

(四)加強(qiáng)工作人員的稅務(wù)機(jī)制學(xué)習(xí)

我們可以從以下幾個方面進(jìn)行努力：第一，涉外稅收征管的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該對新稅制進(jìn)行積極的學(xué)習(xí)，熟練掌握新稅制的規(guī)章制度，同時應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)制度的學(xué)習(xí)，不斷提高自己在財(cái)務(wù)上以及稅法上的專業(yè)知識與技能。第二，涉外稅收征管的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該對自己的基層工作人員加大新稅制的宣傳力度，讓他們嚴(yán)格按照新稅制來處理工作，貫徹執(zhí)行新稅制的一系列規(guī)定，同時要求工作人員向納稅人進(jìn)行新稅制的講解，尤其是優(yōu)惠政策以及稅前扣除等政策的講解。第三，由于涉外稅收工作的專業(yè)性比較強(qiáng)，因此在聘用工作人員的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該選用專業(yè)素養(yǎng)高的工作人員，同時，由于涉外稅務(wù)的一些工作部門需要工作經(jīng)驗(yàn)的長期積累，因此涉外稅務(wù)工作部門應(yīng)該保證工作人員的相對穩(wěn)定，盡量避免人員的流動。

四、結(jié)束語

綜上所述，“兩法合并”后對我國進(jìn)駐我國的外資企業(yè)產(chǎn)生了某些方面的影響，因此，在涉外稅務(wù)的征管上也就產(chǎn)生了一些變化。“兩法合并”后涉外稅務(wù)的征管中依然存在著某些方面的問題，但是我們也應(yīng)采取一系列積極、有效的措施來應(yīng)對，比如明確稅務(wù)管理部門的職責(zé)、提高涉外稅務(wù)的基礎(chǔ)管理、建立完善的涉外稅收征管體系以及加強(qiáng)工作人員的稅務(wù)機(jī)制學(xué)習(xí)等方面進(jìn)行努力。這樣不僅能夠有效保證新稅制的順利實(shí)施，同時也能使新稅制更好地為我們的涉外稅務(wù)征管工作服務(wù)。

[1]溫來成,周菁."兩法合并"后稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一問題研究[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào),2008,

[2]劉軍."兩法合并"對深圳的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[J].涉外稅務(wù),2007,

[3]孫玉棟."兩法合并"前后稅前扣除政策的比較[J].涉外稅務(wù),2007