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    公允價(jià)值應(yīng)用效果探析

    2015-03-13 22:52:27劉小嫻
    現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2015年2期
    關(guān)鍵詞:公允負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    劉小嫻

    摘要:

    2014出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值的定義,為如何應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。為保證公允價(jià)值計(jì)量屬性在實(shí)際應(yīng)用中的效果,應(yīng)當(dāng)建立并健全公允價(jià)值計(jì)量可靠性的保障機(jī)制。為此,分析了影響公允價(jià)值應(yīng)用效果的主要因素,以期能對(duì)公允價(jià)值的有效推廣應(yīng)用起到一定的促進(jìn)作用。

    關(guān)鍵詞:

    公允價(jià)值;應(yīng)用效果;影響因素

    中圖分類號(hào):

    F23

    文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):16723198(2015)02009501

    1公允價(jià)值的內(nèi)涵

    隨著會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)有關(guān)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流方面的信息的日益關(guān)注,公允價(jià)值的推廣應(yīng)用已成為大勢(shì)所趨。2014年1月26日財(cái)政部正式頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》,并要求所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2014年7月1日起施行?!豆蕛r(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值的定義和性質(zhì),體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。按該準(zhǔn)則的定義,公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。該定義強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的本質(zhì)是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、基于市場(chǎng)價(jià)格的計(jì)量,即公允價(jià)值的取得與是否存在真實(shí)交易無(wú)關(guān),其實(shí)質(zhì)是對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債在市場(chǎng)參與者之間交易價(jià)格的估計(jì)。

    《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則要求,公允價(jià)值取決于資產(chǎn)與負(fù)債的特征,而與報(bào)告主體的特征無(wú)關(guān)。按此要求,因資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的發(fā)生的交易費(fèi)用將不予考慮,原因是交易費(fèi)用是由交易引起的,與資產(chǎn)和負(fù)債本身的特征無(wú)關(guān)。

    2公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中的障礙

    財(cái)政部2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以來(lái),關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用效果的研究成為熱點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量屬性在實(shí)際應(yīng)用中的效果究竟如何,不少學(xué)者的研究結(jié)果表明,由于運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的操作難度太大,很多企業(yè)只是在形式上執(zhí)行了準(zhǔn)則的要求,甚至于一些企業(yè)將公允價(jià)值當(dāng)成了利潤(rùn)操縱的工具。

    由此,我們關(guān)心的是,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則能否解決操作難度過(guò)大以及由此產(chǎn)生的企業(yè)利潤(rùn)操縱的問(wèn)題?!豆蕛r(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)(活躍市場(chǎng))的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值;不存在主要市場(chǎng)(活躍市場(chǎng))的,應(yīng)當(dāng)以最有利市場(chǎng)的價(jià)格來(lái)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值;當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)時(shí),應(yīng)運(yùn)用估值技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量。準(zhǔn)則將公允價(jià)值的確定分為三個(gè)層級(jí):第一個(gè)是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)時(shí),以該報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值;第二個(gè)是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)時(shí),利用活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)、非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)等信息估計(jì)公允價(jià)值;第三個(gè)是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在市場(chǎng)活動(dòng)或者市場(chǎng)活動(dòng)很少時(shí),企業(yè)可以使用內(nèi)部數(shù)據(jù)等不可觀察輸入值來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。由此可見,《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的確定很大程度上依賴于估值技術(shù),尤其是在企業(yè)采用不可觀察輸入值來(lái)估計(jì)公允價(jià)值時(shí),必然會(huì)帶來(lái)主觀隨意性大的問(wèn)題。《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌,將其推廣運(yùn)用的決心,但并沒(méi)有排除其在實(shí)際應(yīng)用中的障礙,因此公允價(jià)值的應(yīng)用效果便很可能難以保證。

    3影響公允價(jià)值應(yīng)用效果的因素

    綜上所述,如果公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際應(yīng)用效果不佳,那就無(wú)法達(dá)到財(cái)政部將其推廣運(yùn)用的目的,因此,研究分析影響公允價(jià)值應(yīng)用效果的因素顯得尤為重要。本文認(rèn)為,影響公允價(jià)值應(yīng)用效果的因素主要有以下四個(gè)方面。

    3.1市場(chǎng)環(huán)境

    由于公允價(jià)值的本質(zhì)是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、基于市場(chǎng)價(jià)格的計(jì)量,那么產(chǎn)生市場(chǎng)價(jià)格的市場(chǎng)環(huán)境就成為了影響公允價(jià)值可靠性的首要因素。公允價(jià)值計(jì)量與是否存在真實(shí)交易無(wú)關(guān),只要存在能提供出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格信息的可觀察市場(chǎng)即可,也就是說(shuō),對(duì)于在滿足條件的可觀察市場(chǎng)中進(jìn)行交易的資產(chǎn)和負(fù)債,其公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性,準(zhǔn)確度高。為保證公允價(jià)值的可靠性,市場(chǎng)環(huán)境應(yīng)符合兩方面的要求:一是市場(chǎng)應(yīng)為活躍市場(chǎng),即任何主體都可以參與、交易量最大、交易活躍程度最高、參與主體能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債;二是市場(chǎng)環(huán)境正常,在市場(chǎng)環(huán)境不正常的情況下,如出現(xiàn)市場(chǎng)泡沫,市場(chǎng)價(jià)格會(huì)嚴(yán)重偏離資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,公允價(jià)值就不應(yīng)直接取自于市場(chǎng)。

    3.2制度約束

    制度是對(duì)人類行為和社會(huì)關(guān)系加以約束和控制的社會(huì)規(guī)范系統(tǒng),其主要功能是確立了公眾行為選擇的規(guī)則,并由此形成整個(gè)社會(huì)的約束和激勵(lì)結(jié)構(gòu)。制度約束包括正式制度約束和非正式制度約束。正式制度是以各種正式方式加以確立的制度安排,如成文法律、法規(guī)、規(guī)章和契約等,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就屬于正式制度。非正式制度一般沒(méi)有正式的文字或條文,它存在于社會(huì)風(fēng)俗習(xí)慣和公眾的道德信念之中。新制度主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家們認(rèn)為,在公眾的日常生活中,其行為選擇受到的來(lái)自非正式制度的約束更多,而不是正式制度。因此,公允價(jià)值計(jì)量的可靠性不僅取決于公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善程度,非正式制度約束是影響公允價(jià)值的應(yīng)用效果重要因素,在公眾誠(chéng)信守約、遵守法律等道德意識(shí)足夠強(qiáng)大時(shí),公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用效果才會(huì)更好。

    3.3監(jiān)督機(jī)制

    任何政策的有效執(zhí)行都需要完善的監(jiān)督機(jī)制保駕護(hù)航。監(jiān)督機(jī)制是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以正確有效執(zhí)行,達(dá)到預(yù)期應(yīng)用目標(biāo)的重要保障。一項(xiàng)政策如果在執(zhí)行時(shí)偏離了既定的政策目標(biāo)方向,哪怕政策本身制定得再周密科學(xué),最終仍會(huì)導(dǎo)致政策失敗。近年來(lái),由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督不嚴(yán)格,企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象層出不窮,這已經(jīng)給我國(guó)會(huì)計(jì)界蒙上了沉重的陰影。因此,建立完善的監(jiān)督機(jī)制,通過(guò)政府監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管、媒體監(jiān)管等手段加強(qiáng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則行為的監(jiān)督,對(duì)于確保公允價(jià)值的有效應(yīng)用至關(guān)重要。

    3.4會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)

    《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則較多地使用了估值技術(shù),操作方法復(fù)雜并且需要很多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,這對(duì)于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力是極大的挑戰(zhàn)。根據(jù)張敏等(2011)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查方式對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查,被調(diào)查者對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)知識(shí),尤其是對(duì)公允價(jià)值估值技術(shù)的了解程度并不深,由于不能很好地掌握公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)估值技術(shù),一部分企業(yè)確定公允價(jià)值的方法相當(dāng)隨意。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)是影響公允價(jià)值應(yīng)用程度和應(yīng)用效果的重要因素,加大對(duì)會(huì)計(jì)人員公允價(jià)值相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)應(yīng)成為提升公允價(jià)值應(yīng)用效果的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

    4結(jié)語(yǔ)

    我國(guó)特殊的制度背景決定了在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),需要采取比西方發(fā)達(dá)國(guó)家更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。在我國(guó)大力推行公允價(jià)值計(jì)量之時(shí),為保證其應(yīng)用效果,建立并健全公允價(jià)值計(jì)量可靠性的保障機(jī)制是一項(xiàng)非常緊迫和重要的任務(wù)。我們不僅需要努力完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還需要認(rèn)真研究如何建立保障其應(yīng)用效果的制度安排,唯有如此,才能真正達(dá)到財(cái)政部將其推廣運(yùn)用的目的。

    參考文獻(xiàn)

    [1]張敏,簡(jiǎn)建輝,張?chǎng)┑?公允價(jià)值應(yīng)用:現(xiàn)狀·問(wèn)題·前景——一項(xiàng)基于問(wèn)卷調(diào)查的研究[J].會(huì)計(jì)研究,2011,(4).

    [2]徐維爽.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制研究[D].泰安:山東農(nóng)業(yè)大學(xué),2008.

    [3]于永生.金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究,2009,(9).

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