營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)利潤(rùn)的影響分析與稅務(wù)籌劃

○郁玉環(huán) 任曉杰

（1、湖北汽車(chē)工業(yè)學(xué)院 湖北 十堰 4420022、中國(guó)地質(zhì)大學(xué) 湖北 武漢 430079）

電信業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開(kāi)電信服務(wù)的支撐。電信行業(yè)的營(yíng)改增已于2014年6月1日開(kāi)始實(shí)施，時(shí)至今日已運(yùn)行一年有余。營(yíng)改增是電信行業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)會(huì)，但也給電信行業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)短期下滑。

一、電信行業(yè)的營(yíng)改增

電信是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)，傳送、發(fā)射或者接收語(yǔ)音、文字、數(shù)據(jù)、圖像以及其他任何形式信息的活動(dòng)。整個(gè)電信業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈包括最上游的設(shè)備商（如中興、華為等）和服務(wù)商，中游的運(yùn)營(yíng)商（如中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)）以及最下游的小企業(yè)和用戶(hù)。廣義上的電信業(yè)是指電信設(shè)備業(yè)和電信經(jīng)營(yíng)業(yè)，本文所指的電信業(yè)為狹義上的電信業(yè)，即電信運(yùn)營(yíng)業(yè)，是電信產(chǎn)業(yè)鏈的中游行業(yè)，直接面向廣大客戶(hù)。

表1 營(yíng)改增前電信業(yè)稅種及相應(yīng)稅率

營(yíng)改增前電信業(yè)主要涉及的稅種為營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等，相關(guān)稅種和稅率見(jiàn)表1。

2014年4月30日，財(cái)政部和國(guó)稅總局發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，宣布從2014年6月1日起，把營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到電信行業(yè)。營(yíng)改增之后，電信企業(yè)的基礎(chǔ)電信服務(wù)即提供公共數(shù)據(jù)傳遞、公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)備與基本語(yǔ)音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按11%的稅率征收增值稅；增值電信服務(wù)，即通過(guò)公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)備提供信息和電信服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按6%的稅率征收增值稅；提供電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送的用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物，稅率為17%（同營(yíng)改增前）。營(yíng)業(yè)稅制中關(guān)于郵電通信業(yè)的稅目停止執(zhí)行。

電信業(yè)是重要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，此次電信業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，是營(yíng)改增擴(kuò)圍的重要環(huán)節(jié)，將其納入營(yíng)改增試點(diǎn)，有利于進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造更好的稅制環(huán)境，下游企業(yè)得到更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，共享改革紅利。

二、營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)利潤(rùn)的影響分析

增值稅具有價(jià)外稅、差額征稅、以票控稅和視同銷(xiāo)售等特點(diǎn)，因此營(yíng)改增后肯定會(huì)對(duì)電信行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。

1、營(yíng)改增使運(yùn)營(yíng)成本增加

電信業(yè)按照規(guī)定實(shí)行繳納6%和11%的兩檔稅率增值稅，稅率計(jì)算復(fù)雜，并較以往營(yíng)業(yè)稅率高出許多，而只有具備一般納稅人資格的企業(yè)才能開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)商可能只與一般納稅人企業(yè)合作，這給電信上下游的小規(guī)模企業(yè)帶來(lái)很大困擾。

營(yíng)改增后由于運(yùn)營(yíng)商取得上游增值稅發(fā)票變得困難，大部分運(yùn)營(yíng)成本無(wú)法抵扣，使得利潤(rùn)降低而成本增加。2014年6月1日，中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通三大運(yùn)營(yíng)商在國(guó)家發(fā)布電信業(yè)營(yíng)改增政策的同時(shí)都發(fā)表聲明，營(yíng)改增在短期內(nèi)會(huì)帶來(lái)巨大的利潤(rùn)下滑。增值稅實(shí)行“稅收和價(jià)格相分離”，改革后，運(yùn)營(yíng)商的營(yíng)業(yè)收入必然會(huì)下降，如中國(guó)聯(lián)通（600050）2014年報(bào)顯示營(yíng)業(yè)收入較2013年下降5%；同時(shí)，折舊攤銷(xiāo)等成本開(kāi)支項(xiàng)目不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致改革帶來(lái)成本下降的強(qiáng)度低于當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入下降的強(qiáng)度。

2、營(yíng)改增使收入增速減緩

根據(jù)工業(yè)和信息化部發(fā)布的《2014年通信運(yùn)營(yíng)業(yè)統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2014年我國(guó)電信業(yè)務(wù)收入完成11541.1億元，比上年回落5.1個(gè)百分點(diǎn)。電信業(yè)務(wù)總量完成18149.5億元，同比增長(zhǎng)16.1%，比上年提高0.7個(gè)百分點(diǎn)。電信業(yè)務(wù)總量與電信業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)的剪刀差由2012年的1.8個(gè)百分點(diǎn)持續(xù)拉大至2014年的12.5個(gè)百分點(diǎn)。

3、營(yíng)改增使利潤(rùn)大幅度下降

電信行業(yè)三大運(yùn)營(yíng)商在稅改之前稅率僅為3%，改革后稅率大幅度增加，稅負(fù)加重。2015年第一季度財(cái)報(bào)顯示了三大運(yùn)營(yíng)商2015年第一季度業(yè)績(jī)：中國(guó)電信實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)收入814.53億元，同比下降2.1%，凈利潤(rùn)為50.46億元，同比下降9%；中國(guó)聯(lián)通運(yùn)營(yíng)收入為602.5億元，同比下降5.6%，凈利潤(rùn)31.6億元，同比下降4.2%；中國(guó)移動(dòng)運(yùn)營(yíng)收入為1609億元，同比增長(zhǎng)3.9%，凈利潤(rùn)238.3億元，同比下滑5.6%。三家企業(yè)同時(shí)出現(xiàn)了凈利潤(rùn)下滑的局面。

三大運(yùn)營(yíng)商之前在競(jìng)爭(zhēng)時(shí)普遍使用存費(fèi)送費(fèi)、手機(jī)贈(zèng)送、禮品贈(zèng)送、積分換費(fèi)、積分換禮等促銷(xiāo)手段。稅改之前，這些通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送產(chǎn)品實(shí)物的業(yè)務(wù)不需要繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)附帶贈(zèng)送活動(dòng)也不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。而在改征增值稅之后，電信業(yè)的“附帶贈(zèng)送”會(huì)被“視同銷(xiāo)售”從而納入增值稅的征收范圍，這說(shuō)明存話費(fèi)送機(jī)、存話費(fèi)送禮物等被視同銷(xiāo)售而計(jì)征增值稅，對(duì)此企業(yè)只能通過(guò)減少補(bǔ)貼以及減少實(shí)物贈(zèng)送來(lái)降低成本。

營(yíng)改增對(duì)不同行業(yè)產(chǎn)生不同影響，有些行業(yè)和企業(yè)享受改革紅利，從中受益，但對(duì)于運(yùn)營(yíng)商來(lái)說(shuō)則相反。對(duì)內(nèi)運(yùn)營(yíng)商正經(jīng)歷移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型帶來(lái)的動(dòng)蕩，對(duì)外面臨全球路由組織業(yè)務(wù)替代效應(yīng)的壓迫，稅改后短期內(nèi)運(yùn)營(yíng)商的稅負(fù)必然有所增加，使運(yùn)營(yíng)商的處境更加艱難。一方面存費(fèi)送機(jī)和存費(fèi)送禮品將視同銷(xiāo)售計(jì)繳增值稅項(xiàng)目，運(yùn)營(yíng)商今后會(huì)減少“存費(fèi)送機(jī)”等促銷(xiāo)活動(dòng)的力度來(lái)降低損失；另一方面電信業(yè)的相關(guān)上游供應(yīng)商中有一部分是小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額難以得到抵扣，運(yùn)營(yíng)商增加的銷(xiāo)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。綜上所致，降低了運(yùn)營(yíng)商的營(yíng)業(yè)收入，增加了運(yùn)營(yíng)成本與稅負(fù)，最終導(dǎo)致利潤(rùn)的大幅度下降。

三、電信業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅務(wù)籌劃

電信業(yè)營(yíng)改增已順利實(shí)施了一年有余。對(duì)電信企業(yè)而言，應(yīng)以本次稅改為契機(jī)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，盡可能降低企業(yè)稅負(fù)，保證企業(yè)利潤(rùn)，從而不斷提升企業(yè)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)水平。

1、從源頭進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)管理

從源頭進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)管理就是要從采購(gòu)管理入手，對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行認(rèn)證。采購(gòu)時(shí)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，避開(kāi)小規(guī)模納稅人或降低小規(guī)模納稅人的交易價(jià)格。在招投標(biāo)過(guò)程中就應(yīng)當(dāng)明確一般納稅人資質(zhì)的要求，簽訂合同時(shí)，為了便于后續(xù)合同結(jié)算及賬務(wù)處理，盡量要求供應(yīng)商采用價(jià)稅分離形式報(bào)價(jià)；為了避免假發(fā)票和發(fā)票不規(guī)范所帶來(lái)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣等風(fēng)險(xiǎn)與虧損，可以適當(dāng)考慮將增值稅發(fā)票的認(rèn)證和款項(xiàng)支付掛鉤，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的規(guī)范化管理。還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)管理，物資入庫(kù)時(shí)要按照價(jià)稅分離方式登記入賬，物資出庫(kù)時(shí)按物資價(jià)格處理。

2、分割綜合業(yè)務(wù)以避免從高稅率征收

在電信行業(yè)的綜合業(yè)務(wù)中，有些項(xiàng)目使用著11%與6%兩檔不同的稅率，而增值稅全面代替營(yíng)業(yè)稅后，應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整綜合業(yè)務(wù)中的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，把綜合業(yè)務(wù)稅率不同的項(xiàng)目明確分割開(kāi)來(lái)，分別開(kāi)具賬單與發(fā)票，避免按照高稅率計(jì)算稅費(fèi)綜合業(yè)務(wù)。具體來(lái)講，對(duì)于每個(gè)運(yùn)營(yíng)商推出的套餐服務(wù)，運(yùn)營(yíng)商可以在稅務(wù)局備案每項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用分?jǐn)偅瑺?zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，然后針對(duì)不同的業(yè)務(wù)采用不同稅率的增值稅。另外運(yùn)營(yíng)商在設(shè)置套餐服務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量避免將不同稅率的業(yè)務(wù)放進(jìn)同一個(gè)套餐，以避免稅率從高征收。

3、適應(yīng)營(yíng)改增稅改要求改變用戶(hù)優(yōu)惠的方式

營(yíng)改增前電信企業(yè)通常采取存話費(fèi)送手機(jī)等商業(yè)模式吸引顧客促進(jìn)銷(xiāo)售，這種行為在現(xiàn)行增值稅中“視同銷(xiāo)售”行為應(yīng)征收增值稅。為減少稅收改革對(duì)原有商業(yè)模式帶來(lái)的沖擊，電信企業(yè)應(yīng)適應(yīng)營(yíng)改增稅改要求，改變用戶(hù)優(yōu)惠的方式，盡量縮減增值稅下視同銷(xiāo)售行為的促銷(xiāo)方式使用，比如不再以實(shí)物贈(zèng)送客戶(hù)，而改為利用價(jià)格折扣等方式減少增值稅，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

4、爭(zhēng)取業(yè)務(wù)試點(diǎn)取得稅率優(yōu)惠

基于電信業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，電信企業(yè)可以重新組合內(nèi)部現(xiàn)有業(yè)務(wù)，將適合現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)作的業(yè)務(wù)集中起來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一開(kāi)發(fā)，加快研發(fā)和推廣，促使它成為現(xiàn)代業(yè)務(wù)的先鋒隊(duì)，并為企業(yè)爭(zhēng)取稅率優(yōu)惠試點(diǎn)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如，網(wǎng)絡(luò)集成服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)增值服務(wù)、視頻電話和網(wǎng)上教育、OTO等服務(wù)都能成為試點(diǎn)的選擇。憑借這些技術(shù)優(yōu)勢(shì)，運(yùn)營(yíng)商可以與政府和稅務(wù)部門(mén)溝通，爭(zhēng)取得到試點(diǎn)許可運(yùn)行，享受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)待遇6%的試點(diǎn)稅率，進(jìn)而降低電信企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

5、利用優(yōu)惠政策爭(zhēng)取政策支持

合理利用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)降低稅負(fù)最直接有效的方法。依據(jù)《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》等相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在一個(gè)納稅年度中產(chǎn)生的費(fèi)用可以在計(jì)算所得稅時(shí)加計(jì)扣除；企業(yè)所得稅法中規(guī)定“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”等等，這些都可以用來(lái)有效地降低企業(yè)的收稅負(fù)擔(dān)。電信企業(yè)以其基礎(chǔ)服務(wù)性和普遍服務(wù)性的特點(diǎn)，肩負(fù)著我國(guó)基礎(chǔ)通信的義務(wù)，為此電信企業(yè)可爭(zhēng)取政策支持或者政府補(bǔ)貼。例如，電信公司在一些貧困或邊遠(yuǎn)山區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，可以爭(zhēng)取補(bǔ)貼或降低稅率，甚至是免稅的政策支持。

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