H公司專項(xiàng)成本管理過程控制研究

王曉蕓

摘要：本文通過SWOT分析法分析H公司加強(qiáng)專項(xiàng)成本管理過程控制的必要性，進(jìn)而將專項(xiàng)成本使用按環(huán)節(jié)進(jìn)行流程細(xì)分、層層剖析，分析流程關(guān)鍵點(diǎn)并加以控制，以完成對(duì)專項(xiàng)成本使用環(huán)節(jié)的全流程優(yōu)化，消除浪費(fèi)。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)成本 過程控制

H公司作為關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型公用事業(yè)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，面臨著外部環(huán)境壓力加大、內(nèi)部管理提升迫切的雙重挑戰(zhàn)。加強(qiáng)成本管理，有效控制成本，提升成本使用效率，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和保持持續(xù)創(chuàng)新動(dòng)力的必然選擇。

一、加強(qiáng)專項(xiàng)成本管理的必要性

盡管通過合理配置資源取得一些成績(jī)，但是要適應(yīng)H公司發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，專項(xiàng)成本使用仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)。加強(qiáng)專項(xiàng)成本項(xiàng)目進(jìn)度管控，有利于提高成本使用效率，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化專項(xiàng)成本使用流程，節(jié)約專項(xiàng)成本在使用過程中的時(shí)間成本，提高H公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

通過細(xì)化專項(xiàng)成本使用環(huán)節(jié)，找出各環(huán)節(jié)中存在的問題，本文利用SWOT分析法進(jìn)一步明確專項(xiàng)成本精益化管理的必要性和迫切性。

優(yōu)勢(shì)（S）：專項(xiàng)成本資金和預(yù)算有保障；項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)豐富；項(xiàng)目實(shí)施技術(shù)高；實(shí)施時(shí)間短效果明顯；成本分類歸集便于統(tǒng)計(jì)分析和考核。

劣勢(shì)（W）：專項(xiàng)成本項(xiàng)目參與部門多、人員多、環(huán)節(jié)多，流程冗余，責(zé)任界定難；人為拆分項(xiàng)目，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)；重項(xiàng)目爭(zhēng)取，輕過程管理，重復(fù)建設(shè)而引發(fā)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷累積。

機(jī)會(huì)（O）：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和特高壓建設(shè)促使專項(xiàng)成本投入規(guī)模擴(kuò)大；電力用戶對(duì)供電優(yōu)質(zhì)服務(wù)有了更多的意見與訴求，為提高客戶滿意度無形中拉動(dòng)了專項(xiàng)成本的投入。

威脅（T）：價(jià)格監(jiān)管使專項(xiàng)成本使用的透明度提高；內(nèi)外部審計(jì)檢查頻繁，國(guó)有資本使用效率引發(fā)輿情和社情風(fēng)險(xiǎn)。

二、專項(xiàng)成本使用現(xiàn)狀

（一）專項(xiàng)成本定義

專項(xiàng)成本即專門的項(xiàng)目成本，指為保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，完成某些特定的項(xiàng)目而發(fā)生的資源耗費(fèi)，即按項(xiàng)目化管理的當(dāng)期成本。專項(xiàng)成本既遵循成本管理的特性，也按照項(xiàng)目特性進(jìn)行管理。

自2009年以來，H公司引入專項(xiàng)成本管理方法，專項(xiàng)成本項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算分別作為年度綜合計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算的必要補(bǔ)充，地位與作用日益增強(qiáng)。專項(xiàng)成本項(xiàng)目主要涉及檢修運(yùn)維、營(yíng)銷專項(xiàng)、信息化、研究開發(fā)、安全專項(xiàng)、管理咨詢六大專項(xiàng)。

（二）專項(xiàng)成本特性

專項(xiàng)成本遵循的管理原則為“歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、協(xié)同配合”，H公司負(fù)責(zé)專項(xiàng)成本計(jì)劃與預(yù)算的統(tǒng)籌安排以及監(jiān)督管理，營(yíng)銷部、運(yùn)維檢修部、科技信通等部門是專項(xiàng)成本的歸口管理部門，基層單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備及下達(dá)項(xiàng)目具體實(shí)施的全過程管理，上下級(jí)單位之間，部門之間積極協(xié)調(diào)和配合。

一是項(xiàng)目化管理，專項(xiàng)成本是項(xiàng)目化管理的成本性資金，專項(xiàng)成本預(yù)算安排是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，對(duì)資金使用應(yīng)遵循項(xiàng)目化管理的基本要求。項(xiàng)目化管理需要經(jīng)過項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、項(xiàng)目施工、項(xiàng)目結(jié)算、項(xiàng)目驗(yàn)收等必要環(huán)節(jié)。

二是時(shí)效性強(qiáng)，專項(xiàng)成本作為成本性管理，發(fā)生支出時(shí)效性較強(qiáng)，必須與會(huì)計(jì)期間一致，按照“據(jù)實(shí)列支”的原則在當(dāng)年使用。

三是涉及部門多，專項(xiàng)成本涉及財(cái)務(wù)部門、計(jì)劃部門、物資采購(gòu)部門，以及營(yíng)銷、運(yùn)維檢修、科技信通等項(xiàng)目管理部門，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目計(jì)劃安排的能力測(cè)算、資金平衡與配置。計(jì)劃管理部門負(fù)責(zé)歸口管理專項(xiàng)成本項(xiàng)目計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的統(tǒng)一上報(bào)、統(tǒng)一下達(dá)、統(tǒng)一調(diào)整。物資部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目物資提報(bào)、招投標(biāo)、采購(gòu)、出入庫(kù)管理。各項(xiàng)目管理部門負(fù)責(zé)配合計(jì)劃管理部門，開展項(xiàng)目?jī)?chǔ)備、項(xiàng)目計(jì)劃安排建議及項(xiàng)目的具體實(shí)施與監(jiān)督。

四是規(guī)模不均衡，專項(xiàng)成本資金投入規(guī)模在年度之間并不均衡。由于每年企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的變化，專項(xiàng)成本資金投入規(guī)模整體呈現(xiàn)一定波動(dòng)性。

三、專項(xiàng)成本使用存在的問題

通過對(duì)H公司專項(xiàng)成本使用過程研究，將專項(xiàng)成本使用過程進(jìn)行細(xì)化，按管理環(huán)節(jié)梳理為4個(gè)一級(jí)流程，即項(xiàng)目?jī)?chǔ)備與計(jì)劃申請(qǐng)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目計(jì)劃與預(yù)算下達(dá)環(huán)節(jié)，物資需求提報(bào)及采購(gòu)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目實(shí)施與結(jié)算環(huán)節(jié)，再?gòu)?個(gè)一級(jí)流程中細(xì)化為20個(gè)二級(jí)流程，每個(gè)環(huán)節(jié)在使用過程中存在的問題見表1。

四、專項(xiàng)成本使用過程控制分析

根據(jù)細(xì)化專項(xiàng)成本使用環(huán)節(jié)，針對(duì)每一環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行深度分析，并提出改進(jìn)措施。

（一）項(xiàng)目?jī)?chǔ)備和項(xiàng)目申請(qǐng)環(huán)節(jié)

建立和完善專業(yè)項(xiàng)目配套管理制度，明確儲(chǔ)備項(xiàng)目的必要性、安全性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性等項(xiàng)目立項(xiàng)要素編制規(guī)范，細(xì)化項(xiàng)目具體實(shí)施內(nèi)容、工作量、費(fèi)用估算。如對(duì)運(yùn)維專項(xiàng)成本項(xiàng)目可以采取定期不定期對(duì)屬地資產(chǎn)進(jìn)行巡查，對(duì)可能存在的安全隱患和資產(chǎn)質(zhì)量狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)檢測(cè)，做好書面記錄、拍攝現(xiàn)場(chǎng)影像資料，以做好項(xiàng)目申報(bào)資料準(zhǔn)備。

明確各類專項(xiàng)成本所需物資的資金屬性，如果是專項(xiàng)成本資本金必須形成固定資產(chǎn)，而專項(xiàng)成本成本金項(xiàng)目必須在年內(nèi)實(shí)施并以損益型成本結(jié)算，因此在項(xiàng)目審核環(huán)節(jié)就必須明確項(xiàng)目資金渠道以提高項(xiàng)目編制質(zhì)量。

完善和統(tǒng)一專項(xiàng)成本項(xiàng)目技經(jīng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，分專業(yè)按項(xiàng)目的具體類別制訂相應(yīng)的技經(jīng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)模版，統(tǒng)一和細(xì)化取費(fèi)項(xiàng)目，明確取費(fèi)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。沒有統(tǒng)一技經(jīng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的專項(xiàng)計(jì)劃暫不予立項(xiàng)。

通過加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備環(huán)節(jié)管理，可以大大縮短項(xiàng)目計(jì)劃申報(bào)時(shí)間和項(xiàng)目資料的準(zhǔn)備時(shí)間，避免臨時(shí)抱佛腳，提高項(xiàng)目申報(bào)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性；同時(shí)對(duì)于年底專項(xiàng)成本有結(jié)余的單位，可以按照儲(chǔ)備項(xiàng)目的優(yōu)先級(jí)，進(jìn)行有針對(duì)性的項(xiàng)目安排。

（二）項(xiàng)目計(jì)劃與預(yù)算下達(dá)環(huán)節(jié)

一是提高年初預(yù)算編制質(zhì)量，發(fā)揮預(yù)算管理的前瞻性作用、盡量減少預(yù)算的大幅度調(diào)整，確保專項(xiàng)成本計(jì)劃執(zhí)行剛性，爭(zhēng)取在年中預(yù)算調(diào)整一次到位，避免年底突擊下達(dá)專項(xiàng)成本預(yù)算。

二是建立專項(xiàng)成本項(xiàng)目的跨年安排制度，對(duì)于實(shí)施周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，在年初計(jì)劃安排時(shí)分年度下達(dá)。

三是建立項(xiàng)目計(jì)劃與預(yù)算調(diào)整制度，給基層單位一定金額的專項(xiàng)成本資金使用自主性。對(duì)于受內(nèi)外部客觀因素影響而必須調(diào)整的項(xiàng)目，建立和完善相應(yīng)的項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算聯(lián)動(dòng)調(diào)整機(jī)制，給基層單位一定范圍內(nèi)的專項(xiàng)成本資金使用自主性。

四是明確和規(guī)范專項(xiàng)成本項(xiàng)目節(jié)余資金的使用，對(duì)專項(xiàng)成本節(jié)余資金應(yīng)遵循“項(xiàng)目化”管理原則，不能自行調(diào)整為標(biāo)準(zhǔn)成本消費(fèi)。為強(qiáng)化基層單位項(xiàng)目管理效益意識(shí)，節(jié)余項(xiàng)目資金應(yīng)由上級(jí)公司統(tǒng)籌安排，優(yōu)先從本單位的項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)、應(yīng)急備案項(xiàng)目、跨年項(xiàng)目中提取。

（三）物資提報(bào)及采購(gòu)環(huán)節(jié)

一是規(guī)范專項(xiàng)成本物資招標(biāo)采購(gòu)程序。專項(xiàng)成本項(xiàng)目物資應(yīng)嚴(yán)格按照集團(tuán)總部、省級(jí)兩級(jí)招標(biāo)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)管理環(huán)節(jié)，嚴(yán)格區(qū)分項(xiàng)目資本性支出與成本性支出，從源頭上杜絕專項(xiàng)成本中的物資人為拆分和線下采購(gòu)。

二是優(yōu)化采購(gòu)策略，提高物資采購(gòu)效率?；鶎訂挝灰e極轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)適應(yīng)按批次集中采購(gòu)的模式，提報(bào)物資需求計(jì)劃時(shí)要與專項(xiàng)成本項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃同步，充分考慮物資招標(biāo)采購(gòu)、合同簽訂、廠家排產(chǎn)、履約配送等各個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)間周期的客觀因素，合理安排各類物資需求計(jì)劃的申報(bào)時(shí)間。

三是加強(qiáng)ERP物資系統(tǒng)培訓(xùn)。ERP系統(tǒng)是物資采購(gòu)計(jì)劃提報(bào)和收發(fā)貨處理的最重要的信息化平臺(tái)，由于其模塊多，界面復(fù)雜，而且不斷升級(jí)維護(hù)，規(guī)則變化較頻繁，基層單位難以適應(yīng)。針對(duì)基層物資人員定期開展ERP系統(tǒng)培訓(xùn)，熟練掌握ERP系統(tǒng)操作界面、操作流程和操作規(guī)則，以提高需求計(jì)劃編制的準(zhǔn)確性和提報(bào)的及時(shí)性，進(jìn)而便減少物資采購(gòu)中的等待時(shí)間。

（四）項(xiàng)目結(jié)算及決算環(huán)節(jié)

一是規(guī)范合同管理。強(qiáng)化合同合規(guī)性、合理性審核，避免出現(xiàn)基本的邏輯性錯(cuò)誤，如合同時(shí)間早于招標(biāo)時(shí)間。減少合同等待時(shí)間，同時(shí)要加強(qiáng)合同執(zhí)行力管理，嚴(yán)格執(zhí)行合同約定，切實(shí)防范合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

二是強(qiáng)化項(xiàng)目結(jié)算管理。明確項(xiàng)目結(jié)算取費(fèi)依據(jù)與取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)“據(jù)實(shí)結(jié)算”的原則，建立項(xiàng)目結(jié)算和考核管理制度，加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算書的編制與審核，提高項(xiàng)目結(jié)算工作質(zhì)量。必要時(shí)財(cái)務(wù)人員會(huì)同項(xiàng)目管理部門進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)清查。

三是加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)理與“三級(jí)驗(yàn)收”管理。嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目監(jiān)理管理制度，對(duì)不需要履行監(jiān)理的項(xiàng)目，應(yīng)明確項(xiàng)目管理單位的建設(shè)管理職責(zé)，不能因?yàn)楸O(jiān)理缺位而忽視項(xiàng)目過程管理。在項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，要加強(qiáng)“三級(jí)驗(yàn)收”管理，確保施工單位驗(yàn)收、監(jiān)理單位（項(xiàng)目管理單位）驗(yàn)收、項(xiàng)目主管部門驗(yàn)收落到實(shí)處。

綜上所述，為加強(qiáng)專項(xiàng)成本管理，首先要從項(xiàng)目立項(xiàng)規(guī)范性入手，嚴(yán)格區(qū)分資本性和成本性項(xiàng)目；二是細(xì)化項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)，強(qiáng)化分環(huán)節(jié)管理；三是加強(qiáng)過程管理，項(xiàng)目申報(bào)自下而上，且必須有半年以上的項(xiàng)目?jī)?chǔ)備期；項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算下達(dá)必須保證項(xiàng)目招投標(biāo)、物資采購(gòu)周期、施工周期半年以上的時(shí)間；四是所有項(xiàng)目必須有結(jié)算和后評(píng)估機(jī)制。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)四川省電力公司）