基層醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制探討

謝曉瑛

摘要：目前，作為服務(wù)于廣大基層群眾的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上存在認(rèn)識(shí)不到位、機(jī)制不健全、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高、內(nèi)部控制審計(jì)缺位等問(wèn)題，導(dǎo)致近年來(lái)基層醫(yī)院經(jīng)常出現(xiàn)工作人員貪污、舞弊等問(wèn)題。因此，為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失、貪污等舞弊行為的發(fā)生，加強(qiáng)基層醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)已迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)院 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

雖然衛(wèi)生部早在2006年就制定頒布了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》、《內(nèi)控規(guī)定》兩部關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要法律，但到目前為止，基層醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面仍存在不少問(wèn)題。為了加強(qiáng)基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，合理、有效地使用各項(xiàng)資金，堵塞管理漏洞，必須加強(qiáng)基層醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)及實(shí)施。

一、目前基層醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

基層醫(yī)院是政府納入財(cái)政預(yù)算管理的醫(yī)療單位，具有公益性和經(jīng)營(yíng)性特征。目前基層醫(yī)院還沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是建立各項(xiàng)規(guī)章制度。此外，制度也沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的變化而及時(shí)進(jìn)行完善，在實(shí)際工作中出現(xiàn)有制度但缺乏嚴(yán)格執(zhí)行和監(jiān)督的情況，更有單位甚至對(duì)內(nèi)部控制還沒有形成概念。

（二）財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作中存在的問(wèn)題

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心是財(cái)務(wù)管理，目前，基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理在實(shí)際工作中仍存在許多問(wèn)題，如：賬目混亂、賬實(shí)不符、賬務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真；手續(xù)不完整、責(zé)任分工不明確；涉及往來(lái)款項(xiàng)的收入與支出沒有及時(shí)核對(duì)與處理，導(dǎo)致收入支出不實(shí)；支出的申請(qǐng)、審批、審核和支付程序等各個(gè)崗位之間沒有形成相互聯(lián)系和相互制約的管理體系；不相容職務(wù)沒有做到嚴(yán)格的相互分離；對(duì)藥品等財(cái)產(chǎn)物資的缺損、報(bào)廢、失效沒有有效的管理制度……這一系列問(wèn)題導(dǎo)致醫(yī)療成本過(guò)高，資產(chǎn)流失。

（三）財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德有待提高

醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平都有很高的要求，不僅要精通財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)，還需要熟悉相關(guān)法律法規(guī)。但目前基層醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員（甚至財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）只有初級(jí)會(huì)計(jì)水平，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)不精通、缺乏相應(yīng)的法律常識(shí)，更不了解相關(guān)審計(jì)知識(shí)，對(duì)不相容職務(wù)相互分離控制原則沒有落實(shí)到位，監(jiān)管不力，各崗位之間沒有形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，從而導(dǎo)致部分人員出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)的行為。

（四）缺乏內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有非常重要的作用，是對(duì)日常財(cái)務(wù)工作、內(nèi)控工作的再次審查。但是，目前基層醫(yī)院沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或獨(dú)立的審計(jì)人員，審計(jì)制度不健全，沒有開展常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)工作，缺乏對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)決策的監(jiān)督以及部門崗位之間的相互制衡。

二、強(qiáng)化基層醫(yī)院內(nèi)部控制的措施及建議

（一）增強(qiáng)基層醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

醫(yī)院管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控的重要性，把內(nèi)控作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。通過(guò)宣傳和學(xué)習(xí)，使醫(yī)院每個(gè)人都認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性并參與到內(nèi)部控制管理中來(lái)。只有形成了有效的內(nèi)部控制意識(shí)，才能保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，從而確?；鶎俞t(yī)院各種資金的安全、有效和合理使用，防止各種舞弊行為的發(fā)生。

（二）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

1.不相容職務(wù)相分離

只有各個(gè)崗位互相監(jiān)督、相互制約才能有效地防止各種貪污舞弊行為的發(fā)生。單位業(yè)務(wù)的審批人、經(jīng)辦人、出納人員、財(cái)產(chǎn)保管人員、審核人員的職責(zé)、權(quán)限要明確，實(shí)行不相容崗位相互分離，相互之間要形成制約關(guān)系。這是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心。

2.財(cái)產(chǎn)、庫(kù)存物資控制

財(cái)產(chǎn)、庫(kù)存物資的請(qǐng)購(gòu)與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、保管與清查、處置執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，相互監(jiān)督。保護(hù)財(cái)產(chǎn)、庫(kù)存物資的安全性，儲(chǔ)存與保管要實(shí)行限制接觸，定期或不定期進(jìn)行清查與盤點(diǎn)，對(duì)財(cái)產(chǎn)、庫(kù)存財(cái)產(chǎn)物資的缺損、報(bào)廢實(shí)行責(zé)任追究制度，并及時(shí)做出賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符。

3.債權(quán)、債務(wù)的控制

基層醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要及時(shí)檢查和清理各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，減少因債權(quán)形成的損失、保證單位收入的真實(shí)、及時(shí)、完整；費(fèi)用及時(shí)列支，減少掛賬在其他應(yīng)付款的各種支出。

（三）提高基層醫(yī)院財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員素質(zhì)主要包括職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。財(cái)務(wù)工作者有很強(qiáng)的自律性，應(yīng)定期和不定期地進(jìn)行道德品質(zhì)的考核。在關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)崗位的財(cái)務(wù)工作人員要通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)來(lái)增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力，并熟悉相關(guān)法律法規(guī)，用科學(xué)的管理方法及時(shí)地為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)

2011年后，財(cái)政部門按照“核定任務(wù)、核定收支、績(jī)效考核、財(cái)政補(bǔ)助”的方法，多渠道彌補(bǔ)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于實(shí)行基本藥品“零差價(jià)”后造成的經(jīng)費(fèi)不足。通過(guò)購(gòu)買服務(wù)的辦法對(duì)基層醫(yī)療單位提供的服務(wù)進(jìn)行合理補(bǔ)償，來(lái)引導(dǎo)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)提高服務(wù)質(zhì)量、控制醫(yī)療成本。次年，財(cái)政部門會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但目前，并沒有對(duì)被審單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，為此筆者建議，因兩者均關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過(guò)程中形成的證據(jù)可以相互支持和利用，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)基層醫(yī)院的年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，可以增加一項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。

加強(qiáng)基層醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)不僅有利于醫(yī)院自身的良好運(yùn)行和發(fā)展，而且可以對(duì)國(guó)家財(cái)政資金的安全、有效、合理使用提供有力保障，所以，建立健全基層醫(yī)院內(nèi)部控制制度刻不容緩。

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（作者單位：江蘇省常州市武進(jìn)區(qū)鄒區(qū)鎮(zhèn)卜弋醫(yī)院）