學(xué)好新高校會(huì)計(jì)制度 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

于愛(ài)娟

摘要：高校會(huì)計(jì)制度旨在規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為進(jìn)一步適應(yīng)政府公共財(cái)政體制改革，更好地服務(wù)高校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，財(cái)政部于2013年12月印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)），以下簡(jiǎn)稱“新制度”），自2014年1月1日起施行。相比1998年開(kāi)始實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“原制度”），新制度內(nèi)容多、變化大、涉及面廣。作為高校的財(cái)會(huì)人員，日常工作瑣碎繁忙，很少有時(shí)間去系統(tǒng)、完整地學(xué)習(xí)新制度。本文通過(guò)分析新制度的主要變化，比較原制度和新制度下相關(guān)賬務(wù)處理的差異，幫助財(cái)會(huì)人員及早掌握新制度，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

高校會(huì)計(jì)制度旨在規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為進(jìn)一步適應(yīng)政府公共財(cái)政體制改革，更好地服務(wù)高校財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，財(cái)政部于2013年12月印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)），以下簡(jiǎn)稱“新制度”），自2014年1月1日起施行。

新制度將促使高校的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

一、新制度體現(xiàn)了公共財(cái)政改革涉及到的會(huì)計(jì)核算要求

2000年以來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了一系列的公共財(cái)政改革，包括部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、政府采購(gòu)、收支兩條線管理等。國(guó)庫(kù)集中支付改革對(duì)資金使用的合法性、合理性和規(guī)范性提出了嚴(yán)格要求。在沒(méi)有實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付之前，所有財(cái)政撥款都是實(shí)撥資金，全部撥到高校的賬戶里，這樣容易導(dǎo)致高校資金支出不規(guī)范，無(wú)法進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，容易滋生腐敗。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度有利于財(cái)政部門對(duì)資金的流向和流動(dòng)進(jìn)程進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督，減少資金撥付環(huán)節(jié)和資金沉淀，提高資金使用效率。

以國(guó)庫(kù)集中支付為例進(jìn)行說(shuō)明

原制度下，所有的預(yù)算撥款都是撥到學(xué)校賬戶里，高校在收到100萬(wàn)元的教育經(jīng)費(fèi)撥款時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 100萬(wàn)元

貸：教育經(jīng)費(fèi)撥款 100萬(wàn)元

購(gòu)買5萬(wàn)元材料時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：教學(xué)支出——材料費(fèi)支出 5萬(wàn)元

貸：銀行存款 5萬(wàn)元

新制度下，資產(chǎn)類科目里設(shè)置了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)一級(jí)科目對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付賬務(wù)進(jìn)行核算。具體又分為國(guó)庫(kù)直接支付和國(guó)庫(kù)授權(quán)支付兩種方式。

1.國(guó)庫(kù)直接支付

在國(guó)庫(kù)直接支付方式下，由財(cái)政部門直接將款項(xiàng)支付到供應(yīng)商的賬戶里。在教育部屬高校里，國(guó)庫(kù)直接支付額度的比例相對(duì)較少，年底前基本都能支完。

高校在購(gòu)買5萬(wàn)元材料需要支付款項(xiàng)時(shí)，需要先持相關(guān)材料到財(cái)政部門審核，財(cái)政部門審核無(wú)誤后，通知代理銀行將款項(xiàng)劃撥到收款單位的賬戶里，由代理銀行對(duì)高校出具蓋章的“直接支付到賬通知書”。高校在收到“直接支付到賬通知書”時(shí)，按照通知書上的金額確認(rèn)收入和支出，賬務(wù)處理為：

借：教學(xué)支出——材料費(fèi)支出 5萬(wàn)元

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 5萬(wàn)元

2.國(guó)庫(kù)授權(quán)支付

在國(guó)庫(kù)授權(quán)支付方式下，財(cái)政部門將高校預(yù)算撥款的額度撥到高校國(guó)庫(kù)賬戶里。高校在發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，開(kāi)具國(guó)庫(kù)授權(quán)支付支票進(jìn)行支付。

高校每月在收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：零余額賬戶用款額度 100萬(wàn)元

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100萬(wàn)元

高校在購(gòu)買材料時(shí)，根據(jù)開(kāi)具的國(guó)庫(kù)支票存根，賬務(wù)處理為：

借：教學(xué)支出——材料費(fèi)支出 5萬(wàn)元

貸：零余額賬戶用款額度 5萬(wàn)元

“零余額賬戶用款額度”科目年末借方余額，反映高等學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度。年底時(shí)，授權(quán)支付額度沒(méi)有用完，高校依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 20萬(wàn)元

貸：零余額賬戶用款額度 20萬(wàn)元

下年度年初，高等學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”作恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶用款額度 20萬(wàn)元

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 20萬(wàn)元

二、新制度明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入高校財(cái)務(wù)大賬

原制度下，基建財(cái)務(wù)賬和事業(yè)財(cái)務(wù)賬是兩個(gè)賬。基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目的收支核算工作，年底編報(bào)基建財(cái)務(wù)決算。事業(yè)財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)學(xué)校事業(yè)支出的收支核算工作，年底編報(bào)部門決算。一個(gè)單位主體，要分別向主管部門上報(bào)財(cái)務(wù)決算。

新制度下，在資產(chǎn)類科目里設(shè)置了“在建工程”科目，用以核算高等學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出、但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本，并要求高校基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建賬和核算，至少按月并入事業(yè)財(cái)務(wù)賬里。

三、新制度體現(xiàn)了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

原制度規(guī)定高校購(gòu)買固定資產(chǎn)后，不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值保持不變。

新制度規(guī)定高校應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。在資產(chǎn)類科目里設(shè)置了“累計(jì)折舊”，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

新制度對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，新的分類為：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。但是，文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

購(gòu)買固定資產(chǎn)和月初計(jì)提折舊的賬務(wù)處理見(jiàn)下表：

四、新制度的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生變化

隨著學(xué)校辦學(xué)形式多樣化、資金來(lái)源多元化，高校會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)變化，以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求。原制度采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，新制度規(guī)定高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。如以收學(xué)費(fèi)為例，假定學(xué)校有1萬(wàn)名學(xué)生，每人每年學(xué)費(fèi)5000元，實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)為8000名。

原制度下，采用收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理

借：銀行存款 4000萬(wàn)元

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——學(xué)費(fèi) 4000萬(wàn)元

新制度下，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)學(xué)生全部人數(shù)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)收繳的學(xué)費(fèi)

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi) 5000萬(wàn)元

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——學(xué)費(fèi) 5000萬(wàn)元

實(shí)際收取學(xué)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 4000萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi) 4000萬(wàn)元

“應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)”科目的余額反映了應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)金額，有利于實(shí)時(shí)查詢學(xué)生欠費(fèi)金額，從而有針對(duì)性地加強(qiáng)學(xué)費(fèi)催繳工作。

五、新制度的會(huì)計(jì)科目及核算發(fā)生了變化

（一）資產(chǎn)類科目

1.取消了“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”一級(jí)科目，相應(yīng)增加了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”三個(gè)一級(jí)科目。

2. 取消了 “對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對(duì)外投資”科目，相應(yīng)增加了“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”科目。

（二）負(fù)債類科目

1. 取消了“應(yīng)付及暫存款”一級(jí)科目，相應(yīng)增加了“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”四個(gè)一級(jí)科目。

2.取消了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，相應(yīng)增加了“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目。

（三）凈資產(chǎn)類科目

1.新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“投資基金”明細(xì)科目。

2.取消了“固定基金”科目，增設(shè)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，此科目主要核算高校長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

3.對(duì)專用基金的核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，刪除了“修購(gòu)基金”的內(nèi)容、增加“學(xué)生獎(jiǎng)助基金”的核算內(nèi)容。

4.增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，分別核算財(cái)政補(bǔ)助資金的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)和結(jié)余數(shù)、非財(cái)政補(bǔ)助資金的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。

六、新制度完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)

1.資產(chǎn)負(fù)債表的格式發(fā)生了變化

原制度下，資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式是：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

新制度下，資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式是：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

2.優(yōu)化了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完整

新制度調(diào)整了收入支出表的格式，使之既能夠反映高校收入總額和支出總額信息，又能夠反映各種不同來(lái)源資金的收、支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》.財(cái)會(huì)[2013]30號(hào).

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[3]陳宏斐.國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（5）.

（作者單位：北京交通大學(xué)計(jì)財(cái)處）