加速折舊政策的本質(zhì)及其沿革

2014年9月24日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，正式拉開了完善固定資產(chǎn)加速折舊的序幕；2014年10月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》使得加速折舊政策具體化。那么對(duì)于固定資產(chǎn)加速折舊政策我們?cè)撊绾渭右岳斫饽兀?/p>

一、固定資產(chǎn)加速折舊法的本質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)質(zhì)，是固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫髌陂g成本費(fèi)用的一種規(guī)則。所謂加速折舊，有兩個(gè)方面的含義：一是縮短折舊年限，即將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計(jì)一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短；二是在既定的攤銷期內(nèi)，按前期多攤、后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用，也即固定資產(chǎn)總成本在整個(gè)攤銷期內(nèi)，各期的攤銷逐年遞減。

固定資產(chǎn)折舊可分為直線折舊法和加速折舊法兩類。其中直線折舊法又稱平均折舊法，是資產(chǎn)的應(yīng)折舊價(jià)值，即資產(chǎn)的原始成本中減去估計(jì)殘值，除以資產(chǎn)的估計(jì)有效使用年限，即得每年的折舊額。其特點(diǎn)是在有效使用年限內(nèi)每年折舊額的計(jì)提是均勻的。而加速折舊法又稱為遞減折舊法，包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法每年所提折舊額是不等的，在其使用的早期提的較多，使用的后期提的較少，從而提高了設(shè)備投資的內(nèi)部收益率和凈現(xiàn)值，加快了設(shè)備投資的現(xiàn)金回流。

與直線法相比，加速折舊法具有諸多好處：

一是加速折舊法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的穩(wěn)健性原則和收入與費(fèi)用配比原則。加速折舊可以使設(shè)備投資的大部分在設(shè)備投產(chǎn)的前幾年就通過折舊收回，企業(yè)合理地預(yù)計(jì)了可能發(fā)生的費(fèi)用并入賬，避免無形損耗可能帶來的損失；加速折舊可以將設(shè)備投入使用前幾年較高的運(yùn)轉(zhuǎn)效率及較低的維修費(fèi)用與企業(yè)較大的效益相匹配，避免對(duì)企業(yè)前期效益的過度征收。

二是加速折舊有利于增強(qiáng)財(cái)政的可持續(xù)性。根據(jù)對(duì)比同一設(shè)備采用不同折舊方法計(jì)算的企業(yè)利潤、企業(yè)所得稅和稅后利潤發(fā)現(xiàn)，普通折舊與加速折舊在同一設(shè)備使用期限內(nèi)各項(xiàng)稅利之和完全相等。雖然加速折舊會(huì)使前期折舊費(fèi)用增大，企業(yè)利潤減少，政府所得稅收入減少，但從整個(gè)設(shè)備折舊周期來看，企業(yè)所上交的所得稅與直線法是相同的。而且，從宏觀和長遠(yuǎn)的角度看，政府稅收的暫時(shí)損失等于政府向企業(yè)提供了資金上的援助，充足的資金有利于企業(yè)效益的提高，有利于稅源的培植，從而增強(qiáng)財(cái)政的可持續(xù)性。

三是加速折舊有利于固定資產(chǎn)各期使用成本能夠在整個(gè)壽命周期內(nèi)基本保持平衡，避免企業(yè)成本的大起大落。

四是加速折舊有利于設(shè)備更新速度的加快、企業(yè)投資積極性的提高，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。

二、我國固定資產(chǎn)加速折舊政策的演變過程

固定資產(chǎn)加速折舊政策在我國也歷經(jīng)了多次調(diào)整，由最早只允許極少數(shù)企業(yè)通過縮短折舊年限的方式報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門審批實(shí)行加速折舊，到后來明確規(guī)定符合一定條件的企業(yè)允許自主選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊方法，再到現(xiàn)在的諸如通信、航空、制藥等特定行業(yè)的企業(yè)自主選擇加速折舊和價(jià)值較小的設(shè)備直接扣除。

早在1994年《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》要求企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限必須按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)極少數(shù)城鎮(zhèn)集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，須省級(jí)部門審批。1996年《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力選擇較短的折舊年限。2000年《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。2003年《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法，而符合條件是指在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。2006年國務(wù)院的《實(shí)施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）>的若干配套政策》將企業(yè)研究開發(fā)儀器設(shè)備也納入加速折舊范圍。2014年10月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定：對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

總體來看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)水平的提升，我國加速折舊的范圍正在逐步擴(kuò)大，加速折舊方法和限制也在不斷細(xì)化。

三、中國加速折舊政策的現(xiàn)狀及問題

從各類固定資產(chǎn)折舊年限來看，我國的規(guī)定已基本接近國際水平，但允許加速折舊的固定資產(chǎn)范圍偏窄。我國現(xiàn)行政策規(guī)定的加速折舊范圍主要按企業(yè)所處行業(yè)的類型來劃分，且重點(diǎn)集中在制造業(yè)，尤其是在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的制造業(yè)，這本來是為了配合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)要求而提出的，具有一定的合理性，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅重要戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)需要加速折舊，傳統(tǒng)制造業(yè)以及服務(wù)業(yè)為提升其市場競爭力也都需要通過加速折舊來更新設(shè)備和增強(qiáng)發(fā)展活力。為此，應(yīng)該改變當(dāng)前加速折舊按行業(yè)劃分的做法，改按固定資產(chǎn)類型劃分，只要擁有和使用該類固定資產(chǎn)就應(yīng)該允許其加速折舊。

從理論上講，加速折舊的客觀依據(jù)是固定資產(chǎn)的無形損耗。在當(dāng)前國內(nèi)外市場競爭日趨激烈的背景下，尤其是對(duì)我國這樣一個(gè)處于追趕狀態(tài)的國家，固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)損耗比國外更大。這就要求國內(nèi)加速折舊的范圍要更加廣泛。此外，為支持國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)擁有平等的競爭條件，增強(qiáng)國內(nèi)企業(yè)走出去的實(shí)力，應(yīng)該給予國內(nèi)企業(yè)享受與國外企業(yè)同等的折舊政策。