新常態(tài)下國有企業(yè)審計創(chuàng)新的三大方向

王鐵肩

新常態(tài)下國有企業(yè)審計創(chuàng)新的三大方向

王鐵肩

《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》在近期召開的中央經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議獲得了審議通過，國務(wù)院同時頒布了《關(guān)于加強審計工作的意見》。這兩個文件為國有企業(yè)審計工作的開展樹立了目標，明確了方向，厘清了操作規(guī)程。根據(jù)《審計法》之規(guī)定，審計機關(guān)針對國有企業(yè)中的負債、資產(chǎn)等進行審計與監(jiān)督。本文在此背景下從方向與內(nèi)容轉(zhuǎn)變、安排與組織轉(zhuǎn)變、方式與作用轉(zhuǎn)變等三大方面對國有企業(yè)審計工作改革創(chuàng)新路徑進行了分析與探討，以期為相關(guān)研究提供一些粗淺參考。

新常態(tài)；國有企業(yè)；審計

一、引言

審計作為國家民生事項的保護傘，是黨和國家監(jiān)督體系的重要方面，以權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力，覆蓋我國經(jīng)濟社會的各方面如民主監(jiān)督、社會主義法制建設(shè)和國家經(jīng)濟決策等。股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，即允許存在多種形式的國有資產(chǎn)如獨資、參股、絕對（相對）控股，是中國經(jīng)濟新階段國有企業(yè)改革的目標。而審計作為每個企業(yè)必不可少的工作，其方式也將發(fā)生相應(yīng)變化。具體來說，現(xiàn)存的財務(wù)審計、專項審計等方式將存續(xù)，除此之外也將發(fā)展新的審計內(nèi)容。此次黨的十八屆四中全會精神和上述頒發(fā)的兩個文件無疑賦予了審計工作新的內(nèi)涵，將審計工作的重要性提升至新高度。

二、國企審計新常態(tài)

加強生態(tài)文明和經(jīng)濟建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展是審計的新課題。對自然資源領(lǐng)域的審計，是對傳統(tǒng)審計觀念和作用的一次重要創(chuàng)新。具體而言，審計新常態(tài)表現(xiàn)在拓寬審計的廣度，加深審計的深度，與國有企業(yè)改革緊密聯(lián)系。廣度表現(xiàn)在范圍從原來的國有企業(yè)及縣級政府擴展到多級政府，深度表現(xiàn)在形式從事后審計擴展到事中和事前審計。審計內(nèi)容覆蓋經(jīng)濟發(fā)展、生態(tài)文明、調(diào)控政策、依法行政和廉潔從政。

在新常態(tài)下，國企審計的重要內(nèi)容主要有以下五個方面：一是審查經(jīng)濟政策的落實情況與決策部署情況，保障政策的執(zhí)行實施；二是查找企業(yè)中存在的潛在風險、舞弊風險和體制問題，確保國有資產(chǎn)保值增值；三是堅決查處重大違法違紀行為，促進新常態(tài)反腐倡廉的實施；四是對企業(yè)進行系統(tǒng)性測試，確認內(nèi)部控制是否存在缺陷和經(jīng)濟事件決策管理制度的建立和執(zhí)行，提高企業(yè)管理水平；五是促進企業(yè)規(guī)范管理，保證企業(yè)財務(wù)收支、資產(chǎn)、負債和權(quán)益真實、可靠、合法。

三、審計創(chuàng)新的三大方向

1.方向從國企審計向國資審計轉(zhuǎn)變、內(nèi)容從財務(wù)審計向綜合審計轉(zhuǎn)變

以管資本為主、對國有資產(chǎn)監(jiān)管體系予以建立是黨的十八屆三中全會提出的目標。換句話說就是，在不久的將來除了少數(shù)企業(yè)與行業(yè)之外，完全的國有企業(yè)將會慢慢消失，最終剩下的只有國有資本。國有資本將會成為各級國資委監(jiān)管的主要對象，同時出資人的職能主要表現(xiàn)為資本運營的職能。從這個改革方向來看，我們必須對未來的審計方向進行認真的思考?，F(xiàn)在我國國有企業(yè)改革主要表現(xiàn)為用國資改革帶動國企的全面改革，將市場化、專業(yè)化和國際化作為主要導向，對混合所有制經(jīng)濟進行大力發(fā)展，不斷推動國有企業(yè)向著公眾公司的道路轉(zhuǎn)變，進一步明確政府從“管資產(chǎn)”向“管資本”轉(zhuǎn)變。近年來隨著改革步伐的不斷深入，傳統(tǒng)國有企業(yè)越來越少，同時審計方向也會隨著時代的發(fā)展而發(fā)生轉(zhuǎn)變。

結(jié)合審計署署長劉家義關(guān)于“免疫系統(tǒng)論”的相關(guān)闡述，國有企業(yè)審計應(yīng)該從查錯糾弊等方向轉(zhuǎn)變?yōu)楦油晟频墓芾眢w制上，對經(jīng)濟風險進行預防和抵御，同時有效維護綜合審計的健康發(fā)展。隨著國資國企改革的深入發(fā)展，從宏觀上來看，審計工作應(yīng)該重點關(guān)注國有資本經(jīng)營預算管理等相關(guān)問題；從微觀上來看，應(yīng)該重點關(guān)注企業(yè)人才創(chuàng)新素質(zhì)建設(shè)和發(fā)展創(chuàng)新環(huán)境，同時還要充分關(guān)注國有企業(yè)的各類重大投資項目、資產(chǎn)質(zhì)量等相關(guān)問題?，F(xiàn)階段為了對這一輪國資國企改革的發(fā)展進行保障，推動混合所有制經(jīng)濟的大力發(fā)展，還應(yīng)該重點關(guān)注存在于混合所有制發(fā)展過程中那些與國有產(chǎn)權(quán)交易相關(guān)的審計問題，進而保證國有資產(chǎn)安全。

2.組織從自行審計向購買服務(wù)轉(zhuǎn)變、安排從年度計劃向跟蹤審計轉(zhuǎn)變

黨的十八大強調(diào)加強社會管理，改進政府提供公共服務(wù)的方式。在這種形勢下國務(wù)院應(yīng)該逐步改變政府職能，在公共服務(wù)工作中做出重大部署，進一步明確和利用社會力量，在公共服務(wù)中逐步加強政府購買力度。隨著新一輪國資國企改革的不斷發(fā)展，政府從國有企業(yè)唯一股東逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭毓晒蓶|。這種情況下需要國家審計與環(huán)境變化相適應(yīng)做出一些適當?shù)恼{(diào)整。國家審計因為受到自身審計力量的限制，為了進一步保證審計范圍全覆蓋的要求，應(yīng)該走向“間接監(jiān)督”的道路，真正發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，通過對社會審計等相關(guān)服務(wù)的大量購買，達成一種“效益性”、“經(jīng)濟性”、“法紀性”的監(jiān)督，最終完成對存在于國資國企改革進程中的相關(guān)重大事項的審計與監(jiān)督。

在我國，各級審計機關(guān)在每年的年初都會對審計計劃進行編制，相關(guān)法律規(guī)定，將項目計劃交給本級政府批準，之后報告給上一級審計機關(guān)。上級機構(gòu)下達本年度審計項目后，執(zhí)行過程中不能擅自變更，審計項目組和相關(guān)單位要保質(zhì)保量完成。審計項目計劃的完成在各級審計計劃中是本年度最重要的一項工作。但是一般來說年度計劃以事后審計為主要方式，這種審計方式顯得預防性不足，這一輪改革的影響意義深遠，在國資國企改革到來時，跟蹤審計要逐漸成為國家審計工作中的最重要方式，因為這種方式的實行可以在第一時間發(fā)現(xiàn)存在于企業(yè)運行和發(fā)展過程中的問題，并采取積極的措施對這些問題進行解決，使審計的“免疫系統(tǒng)”功能得到充分發(fā)揮，最終對改革風險進行有效控制。

3.方式從全面審計向?qū)ｍ棇徲嬣D(zhuǎn)變、作用從監(jiān)督審計向管理審計轉(zhuǎn)變

現(xiàn)階段我國國有企業(yè)審計主要走的是領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計以及財政財務(wù)收支審計的道路，這種審計方式一般是全面審計的方式，雖然審查得徹底，效果顯著，但是在審查過程中卻費時費力，工作量非常大，審計組從進駐開始一直到完成審計需要幾個月的時間，而且審計成果在短時間之內(nèi)是不能有效發(fā)揮作用的，嚴重缺乏審計的時效性。在這種情況下，國有企業(yè)應(yīng)該對審計方式與方法進行進一步的創(chuàng)新，例如針對國資國企改革進程中存在的某個具體問題（產(chǎn)業(yè)集中、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等）展開針對多企業(yè)的專項審計調(diào)查，針對不同類型的審計項目發(fā)現(xiàn)存在于其中的苗頭性問題和普遍性問題，同時提出相應(yīng)的審計建議。

長時間以來我國重視審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，嚴重忽視了審計制度的完善和改革，審計建設(shè)功能也很難得到有效發(fā)揮。從微觀層面上來看，審計工作應(yīng)該針對內(nèi)部控制和公司治理等方面著手，對影響企業(yè)績效的風險因素進行分析，并提出降低風險、提高績效的相關(guān)審計建議；從中觀層面上來看，審計工作應(yīng)該針對相關(guān)行業(yè)政策提出有效的建議，進一步推動行業(yè)主管部門完善相關(guān)標準政策；從宏觀層面上來看，一些國有企業(yè)承擔著部分政府職能，其審計工作應(yīng)該將重點放在為政府提供相關(guān)政策建議上，同時政府在政策制定的過程中也要將國家審計建議吸收進來。因為這些審計建議本身存在著科學的體系，不僅包括制度構(gòu)成，同時還包括體制設(shè)計等。

結(jié)語

綜上所述，在新一輪國資國企改革中，審計工作無疑發(fā)生著深刻變革。一方面我們要強調(diào)以企業(yè)的社會責任為導向，來加強審計工作理論和方式方法的創(chuàng)新研究，另一方面也要為企業(yè)發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展保駕護航，以此促進我國經(jīng)濟社會的和諧穩(wěn)定繁榮。

［1］陳希暉，夏明東.“免疫系統(tǒng)論”下的國有企業(yè)審計定位——基于國家審計的思考［J］.南京審計學院學報，2010，（1）：22-26.

［2］甘肅省審計廳國有企業(yè)審計課題組.對有中國特色的企業(yè)審計的幾點思考［J］.開發(fā)研究，2009，（2）：121-123.

［3］袁偉蘭，?；?國資委監(jiān)管體制下的國有企業(yè)審計風險［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2008，（9）：14-16.

［4］文瑤.國家治理視角下國有企業(yè)審計的重點和內(nèi)容［J］.財會研究，2013，（10）：62-63.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）