略談會計誠信問題及對策

榮建軍 張敬潔

摘要：誠信是市場經(jīng)濟的基石，會計誠信是社會誠信系統(tǒng)的重要組成部分。但現(xiàn)實中個人誠信缺失、會計誠信下滑，坑蒙拐騙、會計造假的例子時有見之于媒體，嚴(yán)重影響社會穩(wěn)定，損害會計服務(wù)對象的利益，影響經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。建設(shè)公民個人誠信體系，提高會計誠信水平是我們面臨的重要課題。本文將從信用的產(chǎn)生與發(fā)展、會計誠信的概念與內(nèi)涵、會計誠信下滑的主客觀原因及其對策等角度進行探討。

關(guān)鍵詞：會計誠信 對策

一、信用的產(chǎn)生與發(fā)展

信用是伴隨著人類的交換產(chǎn)生而產(chǎn)生，即使在原始社會初期，也存在著信用的萌芽。從物物交換到貨幣充當(dāng)一般等價物，背后都有信用的影子。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商品流通“一手交錢、一手交貨”的方式難以實現(xiàn)，賒銷即延期支付的方式應(yīng)運而生，這樣買賣雙方除了商品交換關(guān)系之外，又形成了一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，即信用關(guān)系，這才是近代真正意義上的信用交易。后來，作為支付手段的貨幣本身也加入了交易過程，出現(xiàn)了借貸活動?，F(xiàn)代金融業(yè)正是信用關(guān)系發(fā)展的產(chǎn)物。銀行信用逐步取代了商業(yè)信用，成為現(xiàn)代經(jīng)濟活動中最重要的信用形式?？傊?，信用交易和信用制度是隨著商品貨幣經(jīng)濟的不斷發(fā)展而建立起來的；最終，現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展成為建立在錯綜復(fù)雜的信用關(guān)系之上的信用經(jīng)濟。

二、誠信和會計誠信的概念與內(nèi)涵

許慎《說文解字》曰：“誠，信也；信，誠也”。誠，形聲。從言，從成。信，會意。從人，從言?？鬃用鞔_指出：“言必信，行必果。”并強調(diào)：“人無信不立”、“人而無信，不知其可也”。把信列為四教（文、行、忠、信）和五德（恭、寬、信、敏、惠）的組成要素，西漢的董仲舒將信作為“三綱五?！钡闹匾M成部分。誠信作為一種道德觀念，早已內(nèi)化為我們中華民族的一種精神特質(zhì)，無論是中國先秦儒學(xué)對誠信的提倡，宋明理學(xué)對誠信的推祟，還是現(xiàn)代人們對誠信的贊賞，都充分說明了誠信不僅僅是預(yù)示著一種行為，更折射著一種文化——誠信文化。中國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生終身倡導(dǎo)“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人”，毋忘“立信，當(dāng)必有成”，并將其作為立信會計學(xué)校的校訓(xùn)。前國務(wù)院總理朱镕基同志在2001年視察北京國家會計學(xué)院時，為學(xué)院題詞“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”。

會計誠信是指在會計信息的產(chǎn)生過程中，能對會計信息的產(chǎn)生和會計信息公信力具有直接影響的會計人員、公司經(jīng)理層，以及能施加影響的董事會、審計人員（內(nèi)部審計人員和CPA）對社會的一種承諾，具體表現(xiàn)就是會計人員按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和會計制度的要求，客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，提供真實、合法、準(zhǔn)確和完整的會計信息，忠實地為會計信息使用者服務(wù)。筆者認(rèn)為會計誠信不是一般意義上的社會個人的誠信、道德和意識形態(tài)問題，而是會計行業(yè)的誠信問題。會計行為是企業(yè)行為，不單單是會計人員的個人行為；會計誠信是企業(yè)誠信的一部分，不單單是會計人員的誠信問題。會計誠信的主體是單位負(fù)責(zé)人。會計誠信，是社會經(jīng)濟關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)“誠信”理念的發(fā)展與延伸，在現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟中，誠信理念比之傳統(tǒng)的誠信側(cè)重于“克己復(fù)禮”而言，已更強調(diào)“互利”和“雙贏”。我們不能僅僅停留在傳統(tǒng)的精神層面的誠信品質(zhì)上，還應(yīng)該從會計職業(yè)層面上，從現(xiàn)代經(jīng)濟意識層面上理解誠信理念——即“會計誠信”

三、會計誠信下滑的原因分析

（一）客觀原因

會計自身的特點及局限性為會計操縱提供了可能，如公允價值計量等會計政策和會計原則的引入，為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，也為虛假會計信息提供了操作空間。經(jīng)濟學(xué)家凱恩斯曾說過，模糊的準(zhǔn)確好過精確的錯誤。公允價值的難獲得性和難量化性，它的采用需要會計師具有豐富的會計理論，要了解評估、金融資本市場等相關(guān)知識，無疑為會計核算加大了難度?，F(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費用。穩(wěn)健性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

（二）主觀原因

1.經(jīng)濟利益驅(qū)動

經(jīng)濟利益的驅(qū)動是會計失信的根本原因。會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟利益作動力，資本市場不斷上演著財富神話，通過會計造假，單位負(fù)責(zé)人、會計人員、會計師事務(wù)所都可能從中獲取諸多利益，以實現(xiàn)“多贏”。南京大學(xué)會計系對“我國會計誠信缺失的根本原因的認(rèn)識”問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果調(diào)查顯示，由于單位領(lǐng)導(dǎo)為個人利益和企業(yè)利益而迫使會計人員造假的綜合比例分別為40.3%和55.8%。

2.制度約束失衡

市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，也是法制經(jīng)濟。監(jiān)督主體不到位、制度不完善、造假成本低等，致使虛假會計信息不斷產(chǎn)生?，F(xiàn)代企業(yè)制度致使委托權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離，當(dāng)這兩者的行為目標(biāo)不一致的時候必然造成利益上的沖突，再受制于外部環(huán)境如社會的信用制度、監(jiān)管制度、職業(yè)引導(dǎo)制度、企業(yè)業(yè)績評價制度、審計制度和內(nèi)部控制制度等許多方面都存在著缺陷，會計造假行為開始會愈演愈烈，會計誠信的下滑就成為一種必然。執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不大，缺乏威懾力，導(dǎo)致會計職業(yè)道德失范行為的產(chǎn)生，嚴(yán)重破壞了市場競爭秩序和社會經(jīng)濟秩序。

四、重塑會計誠信的對策

誠信不只是一個行業(yè)的問題，也是一項緊密聯(lián)系的社會系統(tǒng)工程。

一是健全、修訂會計準(zhǔn)則和會計制度，減少會計虛假信息的施展空間?？梢赃m當(dāng)增加財務(wù)報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核；加快制訂和出臺新的具體會計準(zhǔn)則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準(zhǔn)則加以規(guī)范；考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體，對未來會計環(huán)境的變化做超前分析，科學(xué)預(yù)測，使會計管理制度具有較好超前性、穩(wěn)定性和持續(xù)性。

二是健全相關(guān)法規(guī)制度，強化監(jiān)管力度。充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門在監(jiān)督管理中的作用，以預(yù)防嚴(yán)懲相結(jié)合，督促單位嚴(yán)格執(zhí)法，做到“三公開制度”：對會計造假的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人必須公開；建立會計信息抽查制度，對抽查結(jié)果必須公開；建立會計師事務(wù)所信譽評估制度，對評估結(jié)果必須公開。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，建立賠償制度，使企業(yè)或者中介機構(gòu)的違規(guī)成本加大，從而減少他們的違規(guī)動力。實施誠信工程，強化誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。著力打造信用政府，建立信用檔案，我們應(yīng)借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。

（作者單位：榮建軍，河南安彩高科股份有限公司；張敬潔，中國電建集團北京勘測設(shè)計研究院有限公司）