消費(fèi)稅的前世今生

消費(fèi)稅（Excise Tax），是一種古老的稅種，最早產(chǎn)生于古羅馬帝國(guó)時(shí)期。當(dāng)時(shí)，由于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，城市的興起與商業(yè)的繁榮，于是相繼開(kāi)征了諸如鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅，這可以視為消費(fèi)稅的雛形。隨后很多國(guó)家的統(tǒng)治者借鑒了這一做法，于是消費(fèi)稅便逐漸發(fā)展起來(lái)了。消費(fèi)稅之所以能夠興起，主要是由它自身的優(yōu)點(diǎn)決定的：消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅，不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而且還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品、高能耗品的生產(chǎn)、消費(fèi)，正確引導(dǎo)消費(fèi)。消費(fèi)稅發(fā)展至今，已成為世界各國(guó)普遍征收的稅種，目前已有120多個(gè)國(guó)家或地區(qū)征收消費(fèi)稅，而且還有上升的趨勢(shì)。近年來(lái)，在稅收可持續(xù)發(fā)展法律制度改革浪潮中，各國(guó)紛紛開(kāi)征或調(diào)整消費(fèi)稅以便建立一個(gè)既有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)又有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅收法律制度。

消費(fèi)稅的本來(lái)面目

消費(fèi)稅，實(shí)際上是限制、引導(dǎo)和干預(yù)消費(fèi)行為的一種稅收，它通過(guò)征稅以抑制對(duì)某種商品的消費(fèi)需求和消費(fèi)行為，稅收具有罰款的性質(zhì)，相當(dāng)于古代所說(shuō)的“寓禁于征”。對(duì)于國(guó)家并不提倡的消費(fèi)行為，國(guó)家可以采取完全禁止的辦法，如毒品，也可以采取限制方法，征收一定稅收，如煙草。消費(fèi)稅不但體現(xiàn)國(guó)家對(duì)人們消費(fèi)行為的態(tài)度，更為重要的是，國(guó)家還可以通過(guò)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控和重新分配社會(huì)財(cái)富的政策目標(biāo)。

我國(guó)的消費(fèi)稅征收的對(duì)象，主要是五類(lèi)。第一類(lèi)：一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)造成個(gè)人或社會(huì)危害的商品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類(lèi)：奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類(lèi)：高能耗消費(fèi)品，如小轎車(chē)、摩托車(chē)等；第四類(lèi)：不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品；第五類(lèi)：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車(chē)輪胎等。在這五類(lèi)中，第五類(lèi)純粹是為了滿(mǎn)足財(cái)政收入需要而征收的，與前四類(lèi)完全不同。前四類(lèi)是國(guó)家所不鼓勵(lì)甚至一定程度上予以限制的消費(fèi)品，而第五類(lèi)則并無(wú)這種特點(diǎn)，對(duì)它課以重稅純粹是為了財(cái)政收入，因此，對(duì)這類(lèi)商品征收消費(fèi)稅，與消費(fèi)稅的稅種宗旨并不符合。

我們現(xiàn)代消費(fèi)稅形成于中華民國(guó)的南京國(guó)民政府時(shí)期，是與現(xiàn)代稅制接軌較早較成熟的稅種。滿(mǎn)清政府為鎮(zhèn)壓太平天國(guó)運(yùn)動(dòng)，允許各地征收厘金，有一種叫作百貨厘的厘金，和現(xiàn)代稅種中的貨物稅有一定的相似性，而大致來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代貨物稅也就是消費(fèi)稅，其共同特點(diǎn)是對(duì)不同的消費(fèi)品課以不同稅率征稅，當(dāng)然，二者也有一定區(qū)別，主要在于，消費(fèi)稅以限制和干預(yù)消費(fèi)為主要目的，而貨物稅的主要目的是為了獲得財(cái)政收入。在南京國(guó)民政府建立后，為了取消已經(jīng)實(shí)行了70多年的厘金，國(guó)民政府曾經(jīng)決定對(duì)絲、瓷、茶、油、竹、木等商品實(shí)行特別消費(fèi)稅以取代厘金。但在工商業(yè)界的強(qiáng)烈反對(duì)下，特種消費(fèi)稅胎死腹中，倒是另外一種叫作“統(tǒng)稅”的稅種，被成功實(shí)施。最先實(shí)施的統(tǒng)稅是1928年辦理的卷煙統(tǒng)稅。1931年國(guó)民政府正式裁厘后，國(guó)民政府根據(jù)舉辦卷煙統(tǒng)稅的經(jīng)驗(yàn)，陸續(xù)開(kāi)辦棉紗、火柴及水泥統(tǒng)稅，加上原有的麥粉稅，被稱(chēng)為“五大統(tǒng)稅”?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)開(kāi)始后，又增加了飲料品統(tǒng)稅和糖類(lèi)統(tǒng)稅，后又增加了茶葉、竹木、皮毛、瓷器、紙箔等統(tǒng)稅。這些“統(tǒng)稅”后來(lái)改名為“貨物稅”，基本就是消費(fèi)稅。當(dāng)時(shí)五大“統(tǒng)稅”中，卷煙是屬于能夠成癮且有害的消費(fèi)品，民國(guó)政府對(duì)此已有認(rèn)識(shí)，但當(dāng)初的稅率普遍偏低，其原因在于當(dāng)時(shí)對(duì)于卷煙的危害性認(rèn)識(shí)不足。棉紗、火柴、面粉和水泥主要是進(jìn)口產(chǎn)品，當(dāng)時(shí)均屬奢侈品，但現(xiàn)在已經(jīng)完全不具備奢侈性質(zhì)。

消費(fèi)稅應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化都在發(fā)生變化，消費(fèi)品的性質(zhì)也在不斷發(fā)生變化，最突出的變化是“昔日王謝堂前燕，飛入尋常百姓家”，大多數(shù)奢侈品變成日常必需品。且不說(shuō)從民國(guó)至今消費(fèi)品性質(zhì)的巨大變化，就是1993年通過(guò)《消費(fèi)稅暫行條例》決定征收消費(fèi)稅到現(xiàn)在，列入消費(fèi)稅稅目的消費(fèi)品的性質(zhì)，也在發(fā)生變化。比如當(dāng)初對(duì)護(hù)發(fā)護(hù)膚類(lèi)產(chǎn)品征收稅率為17%的消費(fèi)稅。將護(hù)發(fā)護(hù)膚產(chǎn)品列為奢侈品而征收很重的稅，一方面是因?yàn)楫?dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)落后，人們生活水平低下，使用護(hù)發(fā)護(hù)膚產(chǎn)品或?qū)儆诟邫n消費(fèi)，但同時(shí)，從幾十年提倡艱苦樸素，幾乎是從禁欲主義時(shí)代走過(guò)來(lái)的中國(guó)社會(huì)，當(dāng)時(shí)國(guó)家對(duì)于人們美化自身的消費(fèi)行為尚不認(rèn)可，潛意識(shí)中尚認(rèn)為此行為類(lèi)似資產(chǎn)階級(jí)奢侈享樂(lè)作風(fēng)，于是要通過(guò)征稅予以抑制和干預(yù)。但護(hù)發(fā)護(hù)膚產(chǎn)品實(shí)際成為普通大眾的生活必需品，1999年財(cái)政部不得不將稅率下調(diào)為8%。7年后完全取消護(hù)發(fā)護(hù)膚產(chǎn)品的消費(fèi)稅。與護(hù)發(fā)護(hù)膚產(chǎn)品非常類(lèi)似的是普通化妝品，但普通化妝品的消費(fèi)稅仍在征收。

消費(fèi)稅確實(shí)應(yīng)該根據(jù)變化了的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)實(shí)際，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

首先，對(duì)一些曾經(jīng)是奢侈品，但現(xiàn)在已經(jīng)成為大眾必需品的商品，應(yīng)該從消費(fèi)稅稅目中刪除。因?yàn)橹袊?guó)實(shí)行普遍的增值稅，那些已經(jīng)失去奢侈品特性，成為日常消費(fèi)品的商品，征收增值稅已經(jīng)足夠，再征一道消費(fèi)稅將會(huì)影響人們的日常生活，增加生活成本，不利于改善民生。類(lèi)似產(chǎn)品還有普通商用汽車(chē)和汽車(chē)輪胎等，這類(lèi)商品也難說(shuō)都是奢侈品。對(duì)一些介于高檔奢侈品和日常必需品之間的消費(fèi)品，如果一時(shí)還不能取消消費(fèi)稅，那也應(yīng)該降低稅率。

其次，對(duì)于耗用寶貴稀缺資源以及造成嚴(yán)重污染的商品，以前并未納入消費(fèi)稅稅目的，應(yīng)該納入，如占用大量土地的豪宅別墅，以及污染環(huán)境的化石能源產(chǎn)品等。

最后，對(duì)于高端奢侈品如名牌服飾、包包、私人飛機(jī)、私人游艇應(yīng)該繼續(xù)實(shí)行高稅率，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差別，縮小社會(huì)財(cái)富鴻溝的目的。

消費(fèi)稅的調(diào)整，既要加法也要減法。加減法取舍的原則，就看它是否有利于民生，是否有利于環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會(huì)建設(shè)，是否有利于形成健康的消費(fèi)方式和習(xí)慣，是否有利于縮小社會(huì)懸殊的貧富差距。對(duì)于減法的原則就在于是否已經(jīng)喪失奢侈、高耗能、高污染的特性，是否成為生活的必須品，是否能夠減輕人民群眾的生活成本。

最近，媒體盛傳消費(fèi)品改革的話題，從目前得到的消息來(lái)看，消費(fèi)稅可能會(huì)成為地方稅種，這主要是考慮到新一輪稅制改革中中央與地方財(cái)權(quán)和支出責(zé)任的一致性，此外消費(fèi)稅的稅率等方面也可能會(huì)有所調(diào)整，人們期望消費(fèi)稅這一稅種能夠在穩(wěn)定稅負(fù)、可持續(xù)的基礎(chǔ)上持續(xù)完善。

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