淺談軍工企業(yè)工程建設(shè)項目結(jié)算審計質(zhì)量控制

李遠鳴

摘要：隨著中國航空工業(yè)的快速發(fā)展，中航工業(yè)對企業(yè)研發(fā)項目基礎(chǔ)建設(shè)配套設(shè)施和維護的投入逐年加大。建設(shè)項目周期長、規(guī)模大、資金投入多、效益直接體現(xiàn)，受到企業(yè)管理層高度重視。本文針對影響工程建設(shè)項目結(jié)算審計質(zhì)量控制的因素，提出了加強工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的途徑和措施，以期軍工企業(yè)內(nèi)部審計人員做出高質(zhì)量的審計項目，提高工程結(jié)算質(zhì)量水平，體現(xiàn)審計價值和權(quán)威性，提升投資效益，有效控制造價，避免資金流失。

關(guān)鍵詞：軍工企業(yè) 工程建設(shè) 項目結(jié)算 審計質(zhì)量

近年來，隨著中國航空工業(yè)的快速發(fā)展，中航工業(yè)對企業(yè)研發(fā)項目基礎(chǔ)建設(shè)配套設(shè)施和維護的投入逐年加大。建設(shè)項目周期長、規(guī)模大、資金投入多、效益直接體現(xiàn)，受到企業(yè)管理層高度重視。如何用好國家撥入的每一分錢，節(jié)省企業(yè)有限的建設(shè)資金，企業(yè)內(nèi)部審計部門作為基本建設(shè)工程結(jié)算審計的最后一道關(guān)口，責(zé)任重大，應(yīng)遵循“興利、去弊、增值”的理念，充分發(fā)揮審計“監(jiān)督、評價、服務(wù)”職能，科學(xué)的制定建設(shè)項目內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理制度，規(guī)范建設(shè)項目內(nèi)部審計流程，提出切實可行、行之有效的改進建議和措施，不斷的提高工程建設(shè)項目結(jié)算審計質(zhì)量水平，體現(xiàn)審計的價值和權(quán)威性，提升軍工企業(yè)的投資效益，避免資金流失。

一、影響工程建設(shè)項目結(jié)算審計質(zhì)量控制的因素

工程結(jié)算審計質(zhì)量控制是對工程結(jié)算審計的優(yōu)劣程度，包括相應(yīng)的管理工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，經(jīng)過審計準備、實施、報告、歸檔各個環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出的管理效益及達到審計目的全過程控制。在實施工程建設(shè)項目結(jié)算審計過程中，由于工程建設(shè)項目周期長、簽證變更多、材料價格波動大，工程造價存在很大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部審計機制不健全，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南、審計人員素質(zhì)差異等因素，加大了工程結(jié)算審計的難度，使得審計工作質(zhì)量總體水平不高，從而影響了企業(yè)的投資效果。具體來講，影響工程建設(shè)項目結(jié)算審計質(zhì)量控制的因素有如下幾個方面：

1.企業(yè)內(nèi)部審計機制不健全。目前我國雖然制定了內(nèi)部審計基本準則以及工程建設(shè)項目審計具體準則，但對工程項目全過程審核缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南。企業(yè)內(nèi)部審計流程是否規(guī)范，工程造價資料信息收集制度是否有效執(zhí)行，問題追蹤機制和責(zé)任追究機制是否健全，都將影響工程造價結(jié)算審計質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和人員構(gòu)成不能滿足審計需要。中航工業(yè)大多數(shù)企業(yè)都是近些年才逐漸開展基本建設(shè)審計，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了審計機構(gòu)，但審計人員多數(shù)是從財務(wù)、會計人員轉(zhuǎn)崗，不具備工程造價專業(yè)審核資質(zhì)。有工程造價相關(guān)審核資質(zhì)人員的，由于機構(gòu)設(shè)置原因，工程造價審計人員各項專業(yè)配備不齊全，只能從事小型建設(shè)項目的審核，對大型工程建設(shè)項目的審計仍有一定的局限性。

3.審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)結(jié)構(gòu)差異。軍工企業(yè)工程建設(shè)項目既包括土建工程，也包括安裝工程、裝飾工程、市政工程等，這就要求工程造價審計人員具備豐富的專業(yè)知識和良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。如果審計人員經(jīng)驗不足，對工程建設(shè)過程中材料市場價格波動起伏較大、施工合同某些條款制定不嚴密、施工過程發(fā)生重大變更、未及時補簽協(xié)議或簽證不齊全等各種有爭議的情況不能準確把握，都將影響工程造價結(jié)算審計的質(zhì)量。

4.全過程審計難度大。從審計準備階段到審計實施到審計報告階段，從工程量計算的準確性到定額套用的合理性，從現(xiàn)場簽證及時完整到隱蔽工程現(xiàn)場勘查等，很多問題都需要工程參加者全力配合。由于種種原因，工程參加者配合缺乏積極性，造成全過程審計難度加大。同時，工程建設(shè)項目審計大都是以工程信息為媒介的間接審計和事后審計，工程造價審計人員一般不參與工程建設(shè)，審計后的工程造價能否準確客觀地反映建筑工程價值，很大程度取決于工程信息資料是否準確，都將直接影響到工程造價結(jié)算審計的質(zhì)量。

5.缺乏審計督導(dǎo)和評價。督導(dǎo)和復(fù)核實際上是對審計工作過程進行指導(dǎo)、監(jiān)督和評價。企業(yè)單位內(nèi)部大多數(shù)沒有建立督導(dǎo)制度和定期評價制度，審計工作是只檢查別人，沒有被別人檢查，對內(nèi)部審計工作的檢查、監(jiān)督處于真空狀態(tài)，客觀上也造成內(nèi)部審計質(zhì)量不高。比如對內(nèi)部審計工作底稿是否統(tǒng)一規(guī)范、填寫是否齊全、工程量計算是否準確、審計報告是否規(guī)范等等，都缺乏實質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。

二、加強工程建設(shè)項目結(jié)算審計質(zhì)量控制的途徑與措施

要保證工程結(jié)算審計質(zhì)量，就必須實施工程結(jié)算審計質(zhì)量控制，即通過一定的途徑和措施，貫穿工程結(jié)算審計管理及業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，確保審計管理到位，審計結(jié)果及時、準確、真實，規(guī)避審計風(fēng)險，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。加強工程建設(shè)項目結(jié)算審計質(zhì)量控制的途徑與措施有五大要點。

（一）制度的健全是工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的保障

制定科學(xué)合理的建設(shè)項目內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理制度，規(guī)范建設(shè)項目內(nèi)部審計流程，重點控制建設(shè)項目審計計劃的編制和審計流程制定，完善審計工作底稿的編制、審計證據(jù)收集、審計報告的出具和審計檔案的歸集，建立健全工程建設(shè)項目結(jié)算審計業(yè)務(wù)規(guī)范、實務(wù)指南等內(nèi)部審計質(zhì)量控制審計手冊，確保審計質(zhì)量控制的提高。

（二）業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升是工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)

由于建設(shè)工程結(jié)算審計技術(shù)強、環(huán)節(jié)多、難度高，是一項很繁瑣而又必須細致對待的技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的審核工作，不僅要求審計人員有一定的專業(yè)技術(shù)知識、包括建筑、安裝、市政、水電等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識，還要求有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。作為工程造價審計人員，一是通過自我學(xué)習(xí)、參加國際注冊審計師培訓(xùn)及考試、參加崗位培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，參加中國內(nèi)審協(xié)會或地方組織的培訓(xùn)等，多渠道學(xué)習(xí)審計業(yè)務(wù)知識、建筑工程基礎(chǔ)知識、工程造價理論，熟練掌握工程項目各專業(yè)知識、熟悉工程造價方面的各項法規(guī)、制度、文件，了解材料市場行情，提升審計人員業(yè)務(wù)勝任能力，豐富實踐經(jīng)驗；二是培養(yǎng)審計人員遵循審計職業(yè)道德，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，加強廉潔自律的培養(yǎng)，恪守獨立、客觀、公正的審計原則，提高預(yù)防識別、檢查舞弊的基本知識和技能，警惕可能存在的舞弊風(fēng)險，在提升審計人員自身素質(zhì)的同時促進審計質(zhì)量的提高。

（三）工程結(jié)算審計全過程控制是工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵

認真做好工程結(jié)算審計質(zhì)量控制是對審計項目實行全過程質(zhì)量控制，包括相應(yīng)的管理工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，即經(jīng)過審計準備、實施、報告、歸檔各個環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出的管理效益及達到審計目的的控制程度。包括以下幾個方面內(nèi)容：

1.工程結(jié)算審計準備過程質(zhì)量控制。審計組在實施審計項目前，應(yīng)制定切實可行的審計工作方案。審計方案的編制應(yīng)明確審計依據(jù)、目標、范圍及審計內(nèi)容和審計人員分工組成、審計的時間節(jié)點要求及重點關(guān)注事項。認真開展審前調(diào)查，了解施工單位的性質(zhì)、規(guī)模。資料收集是審前準備階段的重點、難點環(huán)節(jié)，很多建設(shè)項目因為建設(shè)周期長、施工管理不規(guī)范、施工記錄手續(xù)不齊全，導(dǎo)致施工單位難以及時完整提供全面完整的審計資料，對此審計人員收集項目有關(guān)的合同、竣工驗收資料、隱蔽工程記錄、圖紙、變更簽證單及施工單位提供的竣工結(jié)算書等，對文件不規(guī)范、簽證手續(xù)不齊全以及漏報事項要及時通知對方，并督促落實到位。審計人員要對審計資料當(dāng)場清點、交接，填制移交清單，一般情況下，要待資料收集齊全后再開展審計，避免審計實施過程中資料缺失影響工作進度和質(zhì)量。

2.工程結(jié)算審計實施過程質(zhì)量控制。審計實施過程是整個審核質(zhì)量保證的核心，既是審計取證的過程，又是審計工作底稿形成過程，是工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵過程。審計人員合理運用檢查法、計算法、觀察法收集證據(jù)，保證審計證據(jù)的客觀性、合法性、準確性，清晰完整地做好審計工作底稿，對保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險起到關(guān)鍵作用。

3.工程結(jié)算審計報告過程質(zhì)量控制。審核過程完成后形成初步工程造價審核結(jié)果，需要對初審結(jié)果進行核對，特別是有些施工方對初審結(jié)果與自己期望值差距太大，對核對要求不聞不問，軟拖硬抗，即使核對，也是挖空心思找各種理由，甚至編造虛假證據(jù)引起糾紛。對此，審計部門以文字形式通知對方，并明確要求甲乙雙方在幾日內(nèi)核對，逾期不核對視同對審核結(jié)果無異議等手段，提高審計工作效率。審計報告是審核結(jié)果的最終體現(xiàn)，因此對資料的引用可靠與否、所作的判斷是否有理有據(jù)，所作的審計結(jié)論是否恰當(dāng)，能否正確表達審計意見，都將直接影響審計結(jié)果的正確反映和有效利用。加強對審計報告過程質(zhì)量控制，嚴格實行審計項目三級復(fù)核制和審定制，即審計組長、項目主審、專職復(fù)核人員三級復(fù)核，審計組長對審計報告質(zhì)量負責(zé)。

4.審計檔案質(zhì)量控制。審計組應(yīng)按審計檔案管理辦法，由審計組長負責(zé)。歸檔責(zé)任人對審計項目檔案資料進行收集、歸類、整理和移交。審計項目檔案資料移交審計機構(gòu)立卷、歸檔。

（四）內(nèi)外審相結(jié)合的方式是工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的保證

由于企業(yè)配備專職的工程審計人員非常有限，將規(guī)模大、投資多的建設(shè)工程結(jié)算審計委托社會獨立的中介機構(gòu)審計。這樣做的好處一是社會專職機構(gòu)力量較強，二是具有獨立的法人資格和主題地位，其執(zhí)業(yè)資格和能力得到社會認可，更具有社會公信力。為了保證委托社會中介審計的工作質(zhì)量，比較好的做法是公開招標，選擇執(zhí)業(yè)信譽好、執(zhí)業(yè)人員水平高、資質(zhì)符合審核要求的社會中介審計組織作為建設(shè)項目的審計單位。與中標社會中介簽訂工程造價咨詢協(xié)議時，應(yīng)嚴格規(guī)定審計時間節(jié)點、審計內(nèi)容、審計事項、審計要求、審計標準，明確雙方的義務(wù)責(zé)任及審計質(zhì)量問題的懲罰措施等規(guī)定，來確保服務(wù)質(zhì)量。

提高工程結(jié)算委托審計質(zhì)量控制離不開委托方、受托方通力合作。在項目審計實施的過程中，委托方嚴把送審資料關(guān)，確保送審資料的完整性、真實性，及時督促檢查合同履行情況，避免受托方和施工單位單獨接觸。需要協(xié)調(diào)、核對時，必須由內(nèi)部審計部門通知施工單位，三方在場一起溝通，相互制約，防止舞弊發(fā)生。

（五）實時督導(dǎo)和定期評價相結(jié)合是工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的手段

督導(dǎo)是內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人和項目責(zé)任人對工程建設(shè)項目的監(jiān)督和檢查，建立審計督導(dǎo)制度，對建設(shè)項目工程結(jié)算審計采取實時督導(dǎo)，明確其目的、范圍和各級督導(dǎo)人員的責(zé)任，應(yīng)確保審計人員明確審計目標和責(zé)任，了解建設(shè)項目的性質(zhì)和重大需要關(guān)注的問題，督促審計人員按照審計計劃和審計方案實施審計，復(fù)核審計人員編制工作底稿的質(zhì)量，確認審計證據(jù)的可靠性、充分性和完整性，對施工單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進行核實、復(fù)查，并及時給予答復(fù)。建立審計過錯責(zé)任追究制，強化審計人員的責(zé)任追究制度，明確各個環(huán)節(jié)應(yīng)做的工作和責(zé)任。對審計項目質(zhì)量進行持續(xù)和定期的考核和評價，對審計過程不足之處及時反饋，便于立即改進和完善。通過采取實時督導(dǎo)和定期評價相結(jié)合的手段，動態(tài)掌控工程建設(shè)項目結(jié)算審計質(zhì)量，根據(jù)其建議采取措施，改善內(nèi)部審計管理，不斷提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。

三、總結(jié)

綜上所述，工程結(jié)算審計是一項政策性、專業(yè)性很強的工作。要有科學(xué)嚴謹、執(zhí)行有效的工程管理制度保證，有業(yè)務(wù)素質(zhì)高、嚴守審計職業(yè)操守的人員保證，有對工程結(jié)算審計準備、審計實施、審計報告等各個環(huán)節(jié)的控制保證，有對委托社會審計組織機構(gòu)及內(nèi)外審審計人員相結(jié)合方式保證，有實時督導(dǎo)和定期評價相結(jié)合的保證，其審計工作質(zhì)量一定就能得到提高，達到有效控制造價，避免資金流失的目的。

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（作者單位：鄭州飛機裝備有限責(zé)任公司）