俯瞰管理會(huì)計(jì)水晶球：未來熱點(diǎn)

站在管理會(huì)計(jì)新的起點(diǎn)上，遠(yuǎn)眺未來的航向，管理會(huì)計(jì)的前景無比誘人。

掐指一算，管理會(huì)計(jì)在中國(guó)已經(jīng)經(jīng)歷了60多年的風(fēng)雨。60年來，中國(guó)企業(yè)積累了很多管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和成果，有些是引進(jìn)的，有些是自己發(fā)展的，有些是結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)造出來的。但是，我們的管理會(huì)計(jì)還不精細(xì)、不普遍，外部壓力與內(nèi)部動(dòng)力不足。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化、國(guó)際化和信息化又日益成為中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基本動(dòng)因。在這樣的現(xiàn)實(shí)背景下，管理會(huì)計(jì)的未來變革必然加快，我們可以想象，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用推廣、引進(jìn)融合、創(chuàng)新突破都會(huì)在不同企業(yè)表現(xiàn)出來，但要實(shí)現(xiàn)這些必須要以創(chuàng)新突破為主流；管理會(huì)計(jì)將由制造業(yè)向非制造業(yè)擴(kuò)張，行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)勢(shì)在必行，行政事業(yè)單位將設(shè)置總會(huì)計(jì)師，總會(huì)計(jì)師的地位將得到提高；對(duì)管理會(huì)計(jì)文化與中國(guó)特色的研究將日益重要，管理會(huì)計(jì)是技術(shù)性的，一大堆數(shù)字，要算很多賬，必須看明白數(shù)字會(huì)算賬，但不光是這些，要從這些數(shù)據(jù)出發(fā)看到人的行為，數(shù)字是人的行為的結(jié)果，資源、人力、業(yè)務(wù)活動(dòng)，要改變這些才能改變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)教育將分不同路徑，并獲得強(qiáng)化……

一、信息化平臺(tái)將成為管理會(huì)計(jì)新方法

信息化既是管理會(huì)計(jì)理念與方法落地的技術(shù)支撐，也是管理會(huì)計(jì)“試水”新方法的最佳利器。一定意義上，信息技術(shù)與軟件的支持，決定著管理會(huì)計(jì)的價(jià)值能否得到充分發(fā)揮。尤其在某些管理會(huì)計(jì)方法中，信息化平臺(tái)幾乎是必要條件。但建立適合企業(yè)管理會(huì)計(jì)的信息平臺(tái)并非易事。

首先，企業(yè)要選擇信息化工具和經(jīng)驗(yàn)豐富的供應(yīng)商。就管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)本身而言，目前中國(guó)企業(yè)的應(yīng)用形式可分為如下三類：第一類是獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，第二類是ERP系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)模塊，第三類是部分企業(yè)自己研發(fā)的信息系統(tǒng)。企業(yè)可以根據(jù)自身需求，以及工具類型的不同，選擇適合自己的軟件產(chǎn)品，并借助經(jīng)驗(yàn)豐富的系統(tǒng)供應(yīng)商的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)信息化平臺(tái)的成功建設(shè)。

其次，需要完善管理體制，對(duì)原有信息系統(tǒng)進(jìn)行整合。信息技術(shù)發(fā)展到今天，已經(jīng)相當(dāng)成熟，很多成熟的技術(shù)已經(jīng)在企業(yè)獲得了較為廣泛的應(yīng)用。而推進(jìn)建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息化的企業(yè)，一般都是已經(jīng)在信息化建設(shè)方面有一定經(jīng)驗(yàn)和積累的企業(yè)。它們內(nèi)部大多擁有多個(gè)信息平臺(tái)，如ERP、CRM、資金管理等，但這些信息平臺(tái)大多是分散的、獨(dú)立的，從而導(dǎo)致企業(yè)“信息孤島”現(xiàn)象的頻發(fā)。從技術(shù)層面而言，獨(dú)立的預(yù)算平臺(tái)、數(shù)據(jù)分析平臺(tái)和企業(yè)原有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等是可以做到緊密集成的，而“信息孤島”現(xiàn)象之所以頻發(fā)，不是技術(shù)方面的原因，更多是管理體制的問題。因此，要強(qiáng)化企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用，管理體制的建設(shè)完善需要同步進(jìn)行。另外，鑒于管理會(huì)計(jì)需要一個(gè)支撐并貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)與管理的平臺(tái)體系，因此，軟件供應(yīng)商、企業(yè)要從點(diǎn)面結(jié)合、整體跟上局部等方面，從戰(zhàn)略層面將原有的預(yù)算管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)等整合到一個(gè)統(tǒng)一的信息技術(shù)平臺(tái)。這一全局的、多維度的信息系統(tǒng)才能使管理會(huì)計(jì)發(fā)揮出最佳效益。

最后，鑒于信息技術(shù)日新月異的變革，支撐管理會(huì)計(jì)落地的系統(tǒng)也需要變革，它的發(fā)展本來就是動(dòng)態(tài)的。因此，企業(yè)應(yīng)不斷引入移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等新技術(shù)。會(huì)計(jì)人員要想更高效地實(shí)現(xiàn)其管理會(huì)計(jì)職能，就必須借助一定的技術(shù)支持，以便為企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策和控制提供有力的依據(jù)。例如，在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域想要尋求和發(fā)現(xiàn)更多更有效的信息，在技術(shù)層面上主要依賴于數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。而成功的數(shù)據(jù)挖掘又是建立在數(shù)據(jù)倉庫能夠提供完整、準(zhǔn)確和集成的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上?；诖髷?shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，能夠使得管理會(huì)計(jì)更精細(xì)化、更有效率。

未來，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的模型、方法、計(jì)算、加工等必然得到更精彩的展現(xiàn)。新的管理會(huì)計(jì)方法，必將借助IT的力量，在企業(yè)中得到更深入、更廣泛地應(yīng)用。

二、管理會(huì)計(jì)將迎來大數(shù)據(jù)時(shí)代

2013年是大數(shù)據(jù)元年，2014年大數(shù)據(jù)開始深入各行各業(yè)，管理會(huì)計(jì)也開始迎來大數(shù)據(jù)時(shí)代。

大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生有三個(gè)歷史背景，一個(gè)是社交網(wǎng)絡(luò)，它匯聚了大量的個(gè)體信息、交互信息和真實(shí)體驗(yàn)信息；第二個(gè)是電子商務(wù)，它把最新、最真實(shí)、大量的交易信息進(jìn)行了匯聚；第三是移動(dòng)互聯(lián)，它把地理信息和上述兩種信息再次匯聚。

還有一些影響因素促成了大數(shù)據(jù)的形成：最基礎(chǔ)的就是硬件價(jià)格下跌，如果我們今天還在用2塊錢一張的3.5寸磁盤，不可能有大數(shù)據(jù)；網(wǎng)速的提升也很重要，數(shù)據(jù)不僅需要存儲(chǔ)，更需要交換，今天我們無時(shí)無刻不在進(jìn)行著信息交換；云計(jì)算也是大數(shù)據(jù)形成的重要影響因素，之前的數(shù)據(jù)是分散存儲(chǔ)的，云計(jì)算首先能夠把數(shù)據(jù)集中起來，其次通過對(duì)數(shù)據(jù)交換，數(shù)據(jù)訪問等方面的統(tǒng)計(jì)，我們很容易得到一些趨勢(shì)性的東西；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的進(jìn)步，從Web1.0到2.0，再到現(xiàn)在的3.0，互聯(lián)網(wǎng)入口越來越多，交互功能越來越強(qiáng)；還有智能設(shè)備的加入，特別是手機(jī)、平板電腦，當(dāng)然也包括智能手表和智能眼鏡，物聯(lián)網(wǎng)也帶來了智能電表、智能冰箱等新產(chǎn)品，這些設(shè)備都會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，許多數(shù)據(jù)都是交互狀態(tài)下產(chǎn)生的，意義更大。

大數(shù)據(jù)浪潮下，我們的思維模式勢(shì)必會(huì)發(fā)生改變，過去，我們數(shù)據(jù)量雖然有限，但是受制于其他各種因素，反而我們更多的使用抽樣統(tǒng)計(jì)的方法?，F(xiàn)在大數(shù)據(jù)來了，我們不再抽樣統(tǒng)計(jì)，而是直接分析所有數(shù)據(jù)，原因就在于我們各種配套的環(huán)境都支持我們擁抱變革，比如更大的存儲(chǔ)空間、更快的計(jì)算速度、更快的網(wǎng)絡(luò)傳輸速度等。過去我們追求精確，因?yàn)槌闃咏y(tǒng)計(jì)方法本身無法保證準(zhǔn)確，所以我們對(duì)統(tǒng)計(jì)精度有很高的要求，但大數(shù)據(jù)條件下，我們的樣本量就是全體數(shù)據(jù)，反而我們不需要得出最精確的結(jié)論，只要能夠得出支持我們假設(shè)和預(yù)測(cè)結(jié)論的數(shù)據(jù)即可。

過去我們非常注重因果關(guān)系，現(xiàn)在我們更側(cè)重尋找那些相關(guān)關(guān)系，比如我們財(cái)務(wù)人員特別重視運(yùn)費(fèi)和銷量的關(guān)系，這里面有比較強(qiáng)的因果關(guān)系；現(xiàn)在我們有機(jī)會(huì)去看客戶結(jié)構(gòu)和廣告明星之間的相關(guān)關(guān)系。因果關(guān)系是強(qiáng)關(guān)系，強(qiáng)關(guān)系人人都知道，重點(diǎn)在于如何執(zhí)行好，相關(guān)關(guān)系可能是強(qiáng)關(guān)系也可能是弱關(guān)系，弱關(guān)系更多，重點(diǎn)在于我們要能夠發(fā)掘并了解這種相關(guān)性，服務(wù)于我們的決策。endprint

2014年9月18日，蘇格蘭公投決定是否獨(dú)立，英國(guó)首相卡梅倫發(fā)表了感人淚下的演講，許多人也都注意到了一些細(xì)節(jié)，雖然英國(guó)女王表示，這件事與她無關(guān)，如果蘇格蘭選擇獨(dú)立，她就像澳大利亞一樣委派一個(gè)總督過去就好了，但是隔天英國(guó)皇室又公布了凱特王妃再次懷孕的消息，這分明是想釋放一些歡樂融合的氣氛，把人們心目中歡樂一家親的情感再次挑動(dòng)起來。各種因素，包含了因果關(guān)系強(qiáng)關(guān)系以及各種沒有因果關(guān)系的弱相關(guān)關(guān)系，作為研究人員都要非常重視并予以分析，以便支持你的預(yù)測(cè)和結(jié)論。

大數(shù)據(jù)本身還是要?jiǎng)澏ㄒ欢ǖ姆秶?，不是什么都可以扔到大?shù)據(jù)這個(gè)籮筐里的，目前大家比較認(rèn)可的是IBM的觀點(diǎn)，大數(shù)據(jù)首先要是海量的，其次要是復(fù)雜的。更具體一點(diǎn)，可以分為四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，符合這四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)以后，才可以稱之為大數(shù)據(jù)：一是數(shù)量巨大；二是數(shù)據(jù)多樣化，比如包含大量的音、視頻資料等；三是價(jià)值量密度極低，海量數(shù)據(jù)里面，有用信息很少，怎樣標(biāo)記、查找、索引有用信息，就如大海撈針，但也必須有方法去實(shí)現(xiàn)；四是高流通率，也就是速度要快，要有高速處理分析海量數(shù)據(jù)的能力，要建立相應(yīng)的模型。

大數(shù)據(jù)浪潮下面，我們改善了原有的數(shù)據(jù)計(jì)量單位，增加了一些新的計(jì)量單位，一般認(rèn)為，只有當(dāng)數(shù)據(jù)量達(dá)到PB量級(jí)的時(shí)候，我們才可以稱之為大數(shù)據(jù)。

那么在大數(shù)據(jù)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)師的責(zé)任主要體現(xiàn)在哪些方面呢，歸納起來大致有四點(diǎn)：

第一是推動(dòng)精細(xì)化管理，像原來一樣靠經(jīng)驗(yàn)、拍腦袋不行，管理會(huì)計(jì)師必須習(xí)慣用數(shù)據(jù)說話。

第二點(diǎn)是管理框架的重建，重建的目的是要適應(yīng)大數(shù)據(jù)的潮流，配合信息化平臺(tái)的建設(shè)，將未來所需要的一些分析模型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需求固化。

第三點(diǎn)是數(shù)據(jù)中心建設(shè)，雖然數(shù)據(jù)中心建設(shè)是以IT為主的工作，但是管理會(huì)計(jì)師需要深度參與，特別是在方案設(shè)計(jì)階段，如果管理會(huì)計(jì)師不深度參與，后續(xù)想做修改難度很大。

第四點(diǎn)是數(shù)據(jù)質(zhì)量保證，這個(gè)是生命線，沒有這個(gè)底線，前面的工作都白費(fèi)，大數(shù)據(jù)的一個(gè)特征就是價(jià)值量密度極低，如果在大數(shù)據(jù)里面混雜了一些低質(zhì)量數(shù)據(jù)，很有可能就會(huì)影響最終決策信息的篩選。

隨著技術(shù)進(jìn)步，越來越多的管理會(huì)計(jì)師將不得不步入到大數(shù)據(jù)時(shí)代，與其等待，不如早作準(zhǔn)備，以積極的心態(tài)迎接大數(shù)據(jù)時(shí)代，做一名合格的管理會(huì)計(jì)師。

三、“智力潛成本”將受到重視

二十一世紀(jì)又被稱為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，公司通過員工培訓(xùn)等方式促進(jìn)公司團(tuán)隊(duì)和個(gè)人的知識(shí)生成，需付出一定的代價(jià)，這就是“智力潛成本”投入。它作為一種成本形態(tài)，與購買生產(chǎn)資料等顯性成本一樣長(zhǎng)期存在于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，但卻未得到應(yīng)有的重視。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于智力投入成為比財(cái)務(wù)資本投入更重要的生產(chǎn)要素，智力資本效用逐漸體現(xiàn)出來，因此可以認(rèn)為人力資源管理會(huì)計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代更加重要，并應(yīng)該演進(jìn)為視野更開闊的智力資本管理會(huì)計(jì)。據(jù)報(bào)道，我國(guó)一些知名公司如聯(lián)想集團(tuán)、北大方正集團(tuán)、上海施貴寶制藥有限公司、上海寶山鋼鐵公司等績(jī)優(yōu)公司也在積極地探索智力資本管理實(shí)踐。

購買生產(chǎn)資料等顯性成本是指計(jì)入賬內(nèi)的、看得見的實(shí)際支出，一般成本會(huì)計(jì)計(jì)算出的都是顯性成本?！爸橇摮杀尽迸c顯性成本相對(duì)，是指公司未納入傳統(tǒng)成本范圍的，并常處于潛在狀態(tài)的，對(duì)公司競(jìng)爭(zhēng)力有極大拉伸作用的創(chuàng)新成本和開拓經(jīng)營(yíng)成本，它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代公司成本的新形式。一般認(rèn)為，與傳統(tǒng)成本的寫實(shí)性、計(jì)量的直接性等特點(diǎn)相比，它具有虛擬性、抽象性、高增值性和不穩(wěn)定性等特征；它看不見摸不著，沒有物質(zhì)實(shí)體，但卻是某種創(chuàng)值特權(quán)的象征；物質(zhì)資本會(huì)逐漸磨損，隨著價(jià)值轉(zhuǎn)移而消耗殆盡；但智力資本可以不斷地挖掘、創(chuàng)新和無限期傳遞與放大，在價(jià)值創(chuàng)造中的巨大作用是物質(zhì)資本無法比擬的。

公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遵循“投入——產(chǎn)出——利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)”的過程。傳統(tǒng)的成本理論集中于顯性成本等生產(chǎn)成本，其核心是“本利互逆，降本增效”，即為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，就必須減少投入，降低成本，增加產(chǎn)出，產(chǎn)出與投入是相互對(duì)立的關(guān)系。然而，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，顯性成本在公司中的地位迅速下降，潛力成本對(duì)現(xiàn)代公司的影響越來越大。從管理會(huì)計(jì)視角來看，“智力潛成本”投入的核心是“本利同增，增本增效”，即公司可以通過增加智力成本的投入，可以促進(jìn)產(chǎn)出增加，從而增加銷售，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，成本被賦予了新的意義，對(duì)于公司不再只是負(fù)擔(dān)，也可以實(shí)現(xiàn)資本化，為公司增加價(jià)值。

有學(xué)者指出，如今決定某一產(chǎn)品價(jià)值的已不再是自然資源和勞動(dòng)資源消耗的多少，更多的是產(chǎn)品凝結(jié)的智力含量，即產(chǎn)品創(chuàng)新程度，對(duì)個(gè)性化需求的滿足程度。而“智力潛成本”投入主要用于知識(shí)生成、獲得信息、建立商譽(yù)及激發(fā)創(chuàng)新等，迎合了消費(fèi)者的口味，能更好地滿足市場(chǎng)需求。投入越多，轉(zhuǎn)化的價(jià)值也越多。

當(dāng)今，很多忽略“智力潛成本”投入的粗放式經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)面臨挑戰(zhàn)。例如，很多傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，過分依賴資源、勞動(dòng)力尋求收入的增長(zhǎng)，忽略了知識(shí)成本和技術(shù)創(chuàng)新，步入了“本難降，效難增，虧損日益深”的困境?！氨纠觯霰驹鲂А钡摹爸橇摮杀尽蓖度朐诋?dāng)今時(shí)代凸顯出重要作用。

當(dāng)今智力資本競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為了很多公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，比如對(duì)于蘋果公司、IBM、華為公司等，智力資本就是公司的生命力。管理會(huì)計(jì)關(guān)注“智力潛成本”投入具有重要意義。

首先，關(guān)注“智力潛成本”投入是時(shí)代的要求。很多公司靠降低顯性成本提高效益的方式已經(jīng)沒有多少回旋空間。更多要通過增加智力成本投入，為公司創(chuàng)造價(jià)值。管理會(huì)計(jì)關(guān)注知識(shí)生成成本、創(chuàng)新成本是時(shí)代發(fā)展的必然。以華為公司為例，公司40%的員工從事研發(fā)相關(guān)工作，每年投入收入的10%以上用于研發(fā)，華為靠研發(fā)和創(chuàng)新的投入，為公司的持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航?？偨Y(jié)那些經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)定增長(zhǎng)的公司的成功經(jīng)驗(yàn)，無不是加大創(chuàng)新投入，依靠智力開發(fā)的結(jié)果。換言之，就是依靠“智力潛成本”投入，獲取更多的“創(chuàng)新利潤(rùn)”。

其次，“智力潛成本”豐富和完善了傳統(tǒng)的成本理論，使人們從全新的角度認(rèn)識(shí)成本，有利于幫助公司樹立正確的成本觀。據(jù)報(bào)道，西門子公司通過知識(shí)管理，創(chuàng)造性地開展了“知識(shí)社區(qū)、知識(shí)集市、知識(shí)環(huán)境”等智力資本管理實(shí)踐活動(dòng)，探索了一條“從公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)目標(biāo)中來，再到公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)目標(biāo)中去”的知識(shí)管理成功之路。

智力資本管理會(huì)計(jì)不僅僅是關(guān)注人自身的投資成本與價(jià)值的計(jì)量，而是將人、組織及其相互作用所創(chuàng)造的知識(shí)綜合起來考慮。目的在于促進(jìn)智力資本的生成、共享與價(jià)值實(shí)現(xiàn)。要正確認(rèn)識(shí)智力潛成本的“本利同增”的特性，公司應(yīng)兩手抓，盡力降低顯成本，增加潛成本，不能過分重視或過分忽略其中的某一個(gè)，要雙向提高效益。必須認(rèn)識(shí)到，智力潛成本投入的效用發(fā)揮是一個(gè)長(zhǎng)期過程，不是一蹴而就的，不能目光短視，要有目標(biāo)、有計(jì)劃、有步驟地對(duì)其進(jìn)行投入。當(dāng)然，也要增強(qiáng)防范智力潛成本風(fēng)險(xiǎn)的能力。由于具有虛擬性、可增值性、無極限性等特點(diǎn)，加大了對(duì)其投入所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。正確的投入會(huì)為公司帶來超額收益，但投入錯(cuò)誤也會(huì)帶來更多時(shí)間、資金的耗費(fèi)。公司要增強(qiáng)防范潛成本風(fēng)險(xiǎn)的能力，要求公司管理者有把握未來方向的獨(dú)到眼光，有高超的經(jīng)營(yíng)素質(zhì)，掌握足夠的信息審慎地做出正確的投入決策。

隨著公司對(duì)智力潛成本投入的增加，智力資本在公司價(jià)值創(chuàng)造中將發(fā)揮著越來越重要的作用，并會(huì)成為公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的來源。探索構(gòu)建智力資本管理會(huì)計(jì)，發(fā)揮其“本利同增，增本增效”的作用，是促進(jìn)公司管理創(chuàng)新、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造最大化目標(biāo)的必然要求，也是未來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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