基于內控五要素的工程全過程財務風險管控初探

程鵬鷗　習杰

摘要：隨著企業(yè)內部控制基本規(guī)范在上市公司和中央企業(yè)的實施和應用，內部控制已經成為規(guī)范企業(yè)經營管理和風險管控的重要工具。本文擬從工程全過程業(yè)務環(huán)節(jié)出發(fā)，結合工程全過程管控各環(huán)節(jié)的財務管理目標，梳理工程財務風險，并基于內控五要素的規(guī)范要求，提出工程全過程財務風險管控的應對措施。

關鍵詞：內控五要素 工程全過程 財務風險管控

企業(yè)的工程項目對于提高企業(yè)再生產能力和支持保障能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有舉足輕重的作用，然而在企業(yè)工程項目管理的實踐中，工程項目投資不當、造價超概、核算不準、竣工決算滯后、轉固不及時等問題屢見不鮮，這些問題可能存在于工程全過程管理的任一環(huán)節(jié)，影響企業(yè)正常的生產經營，也給企業(yè)工程財務管理工作帶來諸多問題。為減少企業(yè)工程財務管理負擔，有效控制工程全過程管理各階段中可能存在的問題，企業(yè)財務部門應界定工程全過程各業(yè)務階段的財務管理目標，識別、分析和評估影響各項財務管理目標的風險，并基于內控五要素的規(guī)范要求，提出工程財務風險全過程管控的應對措施，以便防范和控制工程財務風險。

一、工程全過程財務管理目標

依據(jù)工程項目的價值形成過程，將工程項目全過程劃分為立項階段、設計階段、招投標階段、實施階段、驗收階段、竣工結算階段、竣工決算階段以及后評價階段等八個階段。對每個階段涉及的財務管理工作進行梳理，明確各階段財務管理目標，有助于確定工程財務管理的工作方向，也便于進一步分析和評估工程全過程各業(yè)務階段可能存在的財務風險。具體如表1所示：

二、工程全過程財務風險概況

依據(jù)工程全過程管理各業(yè)務階段的財務管理目標，通過識別影響各業(yè)務階段財務管理目標達成的一切不確定性因素，并對這些因素進行整理歸類，最終形成10類工程財務風險：投資決策風險、造價概算風險、資金管理風險、成本費用控制風險、會計核算風險、資產安全風險、預算執(zhí)行風險、價值確認風險、合規(guī)風險以及財務人員能力風險等。

投資決策風險是指在工程立項階段因為對投資能力測算不準、未對投資的工程項目進行合規(guī)性和經濟型評價，導致工程項目失敗或無法滿足企業(yè)生產運營需要的風險。造價概算風險是指在工程設計階段因為設計不科學，工程概算偏離工程實際建設成本，且不能及時被審查和糾正的風險。資金管理費用是指在工程實施階段因為工程資金不足導致工程不能及時完工或工程資金使用不規(guī)范造成工程資金使用效率底下的風險。成本費用控制風險是指在工程全過程管理各個階段因為相關費用標準不明確、控制不嚴以及工程物資、設備、人力等工程投入要素市場價格出現(xiàn)異常波動導致工程建設成本費用超出概算的風險。會計核算風險是指財務部門對工程全過程各業(yè)務階段產生的工程支出、資產形成等確認、計量和報告不符合國家統(tǒng)一會計準則規(guī)范要求的風險。預算執(zhí)行風險是指對于不同階段工程各項預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差且不能被及時糾正或預算執(zhí)行缺乏剛性約束的風險。價值確認風險是指在工程結算和決算階段對于工程資產價值確認不及時或不準確的風險。合規(guī)風險是指在工程招投標階段未按照國家法律法規(guī)和公司規(guī)章制度實施招投標，以及其他階段存在違反法律法規(guī)和公司規(guī)章制度行為的風險。財務人員能力風險是指在工程立項和初步設計階段由于財務人員缺乏工程專業(yè)知識而未能合理科學履行財務職能，以及其他各階段因為財務人員素質不高導致工程財務管理職能發(fā)揮不足的風險。

正確地分析工程全過程各業(yè)務階段影響財務管理目標的一切不確定性因素并界定由此而產生的各類工程財務風險，便于工程財務人員在實際工作中形成以風險為導向的工程財務管理模式，并通過針對性地實施控制措施，有效降低和控制各類工程財務風險發(fā)生的可能性和影響程度。

三、基于內控五要素的工程全過程財務風險管控措施

（一）內部環(huán)境

內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，支配著企業(yè)全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態(tài)度、認識和行為。對于工程全過程財務風險管控來說，一是要明確工程項目管理組織架構，確定財務部門同其他工程管理部門橫向和縱向溝通的渠道和機制。二是清晰界定工程管理相關部門和崗位的職責。三是對工程管理人員的權限予以明確，編制工程財務管理權限指引表。四是培育風險管理文化，提升工程財務人員的風險意識，樹立以風險為導向的工程財務管理模式。

（二）風險評估

風險評估是由目標設定、風險識別、風險分析和風險應對構成。對于工程全過程財務風險管控來說，首先需要對工程全過程各業(yè)務階段的財務管理目標進行界定，如表1所示。其次，在工程財務管理目標設定的基礎上，密切關注影響目標的各類因素，根據(jù)影響因素的形式和性質對其進行歸類，形成工程財務風險清單。第三，對于梳理得出的工程財務風險清單，設定定性和定量標準，分析各類風險發(fā)生的可能性和影響程度，繪制風險坐標圖，清晰展示工程財務風險狀況。對于發(fā)生可能性高、影響程度大的工程財務風險還要結合德爾菲法、流程圖分析法、敏感性分析法、事件樹分析法等不同定性定量方法進行重點分析，厘清各類工程財務風險發(fā)生的條件、要素、影響等內容，為風險應對提供依據(jù)。最后，根據(jù)風險分析的結果，并結合企業(yè)自身的風險承受度，在權衡風險與收益的基礎上，確定不同的風險應對策略，對于工程財務風險來說，主要的應對策略就是風險降低，采取各種措施將各類風險控制在可承受范圍內，此外還可以采用風險轉移策略，將相關風險轉移或分擔到第三方。

（三）控制活動

控制活動是指企業(yè)結合具體業(yè)務和事項，為實現(xiàn)業(yè)務目標或控制業(yè)務風險而采用相應的控制政策、控制程序、控制手段和控制措施。對于工程全過程財務風險管控來說，一是要建立工程財務管理不相容職務清單，嚴格實施不相容職務分離控制，包括工程付款的申請、審核與審批，會計憑證的制證與復核，工程物資的采購、審批與付款等。二是建立授權審批控制，要明確工程項目管理、工程財務管理各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。三是實施會計系統(tǒng)控制，嚴格依照國家統(tǒng)一的會計準則制度及時、準確地確認、計量和報告各類工程業(yè)務事項。四是要實施財產保護控制，建立工程物資、資產日常管理和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等控制措施，嚴格限制未經授權的無關人員接觸和處置工程資產。五是實施工程預算控制，在企業(yè)全面預算管理的框架下，嚴格履行工程預算控制程序，強化預算約束。六是加強工程管理分析控制，充分收集和分析工程資金狀況、工程成本費用等信息，定期召開工程管理分析會議，及時發(fā)現(xiàn)工程管理過程中可能存在的問題并及時加以解決。企業(yè)可以編制內部控制矩陣，以工程全過程管理各業(yè)務階段、業(yè)務環(huán)節(jié)為索引，采用“5W1H”（5W即誰、什么時間、什么地方、做什么、為什么做，1H即怎么做）模式將所有業(yè)務事項所需應用的控制活動描述清楚，同時將各類業(yè)務事項對應的授權審批事項、涉及部門、崗位、制度、系統(tǒng)等信息也納入其中，便于每一位工程財務人員直觀、清晰地掌握和應用相應的管控措施。endprint

（四）信息與溝通

信息與溝通是指企業(yè)及時、準確、完整和搜集整理與企業(yè)經營管理相關的各種內外部信息，并借助信息技術，促使這些信息以恰當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)各層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程。對于工程全過程財務風險管控來說，一是工程財務人員應及時主動掌握工程業(yè)務部門的業(yè)務發(fā)生情況、進展情況，便于實施工程財務控制。二是要工程財務人員應主動參與工程全過程管理各業(yè)務階段重要業(yè)務事項決策的過程，從財務角度提出合理建議。三是要充分發(fā)揮信息技術的作用，利用ERP、工程管理等信息系統(tǒng)，及時掌握工程信息并實施系統(tǒng)控制。四是建立工程管理反舞弊機制，建立工程舞弊的投訴和舉報機制，防范工程舞弊。

（五）內部監(jiān)督

內部監(jiān)督包括對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的日常監(jiān)督檢查和對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的專項監(jiān)督檢查。對于工程全過程財務風險管控來說，一是工程財務人員要承擔監(jiān)督職能，在處理日常工程業(yè)務時要嚴格按照風險管控要求執(zhí)行，并監(jiān)督工程管理部門的業(yè)務事項。二是要充分發(fā)揮企業(yè)內審或稽核職能，定期開展工程審計、工程稽核和工程內控評價工作，根據(jù)工程全過程財務風險管控要求，完善監(jiān)督評價底稿，記錄和反應工程財務風險管控情況。三是要根據(jù)業(yè)務開展情況和企業(yè)內外條件的變化情況，及時開展工程專項監(jiān)督檢查工作。

四、結束語

企業(yè)工程項目投入的資源多、占用的資金大、建設的工期長，并且涉及環(huán)節(jié)多，存在多種錯綜復雜的利益關系，與工程項目相關的經濟犯罪和腐敗案件也時有發(fā)生。本文從梳理工程全過程各業(yè)務階段的財務管理目標出發(fā)，分析影響目標實現(xiàn)的各類風險，并基于內控五要素的規(guī)范要求，提出實施工程全過程財務風險管控的相關措施，用以提升企業(yè)工程全過程財務風險的管控能力和水平，從而防范和控制各類工程財務風險。

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（作者單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司）endprint