以會計監(jiān)督視角談新形勢下如何加強會計基礎(chǔ)工作

楊仁標(biāo)

摘要：加強會計基礎(chǔ)工作的根本目的是提供優(yōu)質(zhì)、高效的會計信息，為企業(yè)管理決策乃至加強國家經(jīng)濟管理工作提供數(shù)據(jù)支撐。會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，取決于產(chǎn)生會計信息的基礎(chǔ)是否牢靠，依賴于組織和加工會計信息的過程是否可靠。會計監(jiān)督的深度、寬度，決定了會計核算所反映的信息質(zhì)量高低。伴隨會計信息化，業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息高度集成共享，業(yè)務(wù)信息的質(zhì)量、業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的集成規(guī)則決定了會計信息質(zhì)量是否可靠。本文將從新形勢下強化會計基礎(chǔ)工作的必要性、新形勢下加強會計基礎(chǔ)工作的探索等角度進行論述。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 會計基礎(chǔ)工作

一、新形勢下強化會計基礎(chǔ)工作的必要性

（一）加強基礎(chǔ)工作是構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)保障

根據(jù)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》，中央企業(yè)要用兩年時間，按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求，建立規(guī)范、完善的內(nèi)控體系。國資委將采取多種形式，加強對中央企業(yè)內(nèi)控工作的監(jiān)督檢查，將內(nèi)控有效性作為經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，無論是內(nèi)部控制評價還是審計，前提是每一個流程節(jié)點都留下可驗證、可追溯的痕跡，為評價、審計留下線索。換言之，每個員工、每個崗位在執(zhí)行每一條業(yè)務(wù)流程過程中，其權(quán)利和責(zé)任都必須體現(xiàn)在實實在在、紛繁復(fù)雜的表單中，通過這些表單證明每個員工履行了崗位職責(zé)、走完了既定流程。而這些表單，大部分表現(xiàn)為企業(yè)據(jù)以記賬的原始憑證。從這個意義上，原始憑證是企業(yè)內(nèi)部控制體系落地根植的有效證據(jù)。

（二）強化會計監(jiān)督是信息化環(huán)境下提升會計基礎(chǔ)工作的必然要求

手工記賬或會計電算化時代，會計核算以記賬憑證為起點，從記賬憑證到會計賬簿、會計報表，會計人員層層把關(guān)，確保信息質(zhì)量。在ERP環(huán)境下，會計信息直接源于業(yè)務(wù)發(fā)生起點，記賬憑證、會計賬簿根據(jù)業(yè)務(wù)信息和既定集成規(guī)則同步產(chǎn)生，報表實時生成。信息技術(shù)的變革給基礎(chǔ)工作帶來了沖擊，如記賬憑證未經(jīng)審核直接生成、記賬憑證編制人員為非會計人員，時常受到監(jiān)管部門的質(zhì)疑。規(guī)范的出臺，無疑給基礎(chǔ)工作提供了制度保障。信息技術(shù)的變革提高了會計核算的效率，但不可否認(rèn)，由于會計人員對業(yè)務(wù)信息監(jiān)督缺位（認(rèn)為記賬憑證自動生成無需審核），加之業(yè)務(wù)信息的不真實、原始憑證的不規(guī)范等，造成了基礎(chǔ)工作弱化。因此，信息技術(shù)的變革必然要求企業(yè)強化會計監(jiān)督，從會計信息質(zhì)量的事中、事后控制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中控制?/p>

（三）前移監(jiān)督關(guān)口是實施財務(wù)集約、促進業(yè)財融合的必然趨勢

財務(wù)集約，是國內(nèi)外大型企業(yè)集團財務(wù)管理的典型做法。隨著財務(wù)集約化走向成熟，關(guān)鍵在于通過業(yè)務(wù)鏈、價值鏈“雙鏈融合”把財務(wù)的理念和規(guī)則導(dǎo)入經(jīng)營運轉(zhuǎn)的血脈。多年來，國有企業(yè)不斷深化體制改革，但并沒有真正走上市場化軌道，管理水平離國外先進企業(yè)還有差距，諸如黨政職責(zé)不分、部門壁壘、頂層設(shè)計不夠。加之外部執(zhí)法力度不足，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)人員對國家法律熟視無睹，以考核指標(biāo)至上，唯自身利益至高，最終導(dǎo)致業(yè)務(wù)模塊（系統(tǒng)）集成到財務(wù)模塊（系統(tǒng)）的業(yè)務(wù)信息不真實、不準(zhǔn)確，引起會計信息嚴(yán)重失真。這就迫切需要會計監(jiān)督的關(guān)口前移到業(yè)務(wù)前端，將原始憑證恰到好處地嵌入業(yè)務(wù)開展，并固化植入信息系統(tǒng)，敦促業(yè)務(wù)部門按照財務(wù)規(guī)則辦事。

二、新形勢下加強會計基礎(chǔ)工作的探索

基于以上分析，筆者認(rèn)為，新形勢下加強會計基礎(chǔ)工作的總體要求是前移會計監(jiān)督關(guān)口。具體而言：

（一）以制度建設(shè)和信息建設(shè)為手段加強原始憑證管理

1.統(tǒng)一原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)，解決“要什么憑證”問題

每個行業(yè)、每家企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)千差萬別，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證附件要求只能進行原則性規(guī)定。ERP環(huán)境下，個體企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)源頭為切入點，梳理、統(tǒng)一本單位所有重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審核標(biāo)準(zhǔn)，明確每項業(yè)務(wù)的原始憑證完整性要求，同時建立業(yè)務(wù)、財務(wù)兩道防線，業(yè)務(wù)部門對原始憑證的真實性、合法性、及時性負(fù)責(zé)，財務(wù)部門對準(zhǔn)確性、合規(guī)性把關(guān)。如企業(yè)可作以下規(guī)定：在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，基建部門應(yīng)提供投產(chǎn)通知書、驗收報告、設(shè)備清冊3項附件，基建部門確保附件真實、合法，并按規(guī)定時間提供財務(wù)部門。

2.統(tǒng)一原始憑證表單格式，解決“要什么格式”問題

明確了審核職責(zé)、原始憑證種類，企業(yè)還應(yīng)統(tǒng)一自制原始憑證的格式，將內(nèi)控職責(zé)、流程通過原始憑證在信息系統(tǒng)內(nèi)固化。同時，要考慮例外管理原則，對線下業(yè)務(wù)原始憑證設(shè)計統(tǒng)一格式。如企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害時，搶險物資的出、入庫很難在信息系統(tǒng)中完成，應(yīng)針對性地設(shè)計原始表單，確保物資入、出、退全過程留下痕跡，從而達到內(nèi)部控制全業(yè)務(wù)覆蓋。下圖是筆者所在單位臺風(fēng)期間專用的廢舊物資回收單。

3.實施原始憑證電子化，解決“事中監(jiān)督弱化”問題

國內(nèi)有很多企業(yè)采用員工報銷系統(tǒng)進行費用報銷，但原始憑證仍舊線下流轉(zhuǎn)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批人員無法做到對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的可視化審批。原始憑證電子化為加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)事中監(jiān)督提供了一條可行路徑。企業(yè)可以以ERP系統(tǒng)為平臺，以國內(nèi)成熟影像技術(shù)為抓手，開發(fā)附件上傳、掛接以及分類功能，實現(xiàn)原始單據(jù)電子化流轉(zhuǎn)、費用報銷業(yè)務(wù)可視化審批。但需要注意的是，實施原始憑證電子化盡可能選擇應(yīng)用面廣、涉及全體員工的信息系統(tǒng)為平臺，確保應(yīng)用效果最佳，同時要注重與現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成，實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)的跨系統(tǒng)采集和靈活調(diào)用，避免重復(fù)掃描。

4.統(tǒng)一業(yè)財信息集成標(biāo)準(zhǔn)，解決“要怎么集成”問題

統(tǒng)一了原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)、格式、傳遞路徑，如何確保記賬憑證準(zhǔn)確無誤，關(guān)鍵是ERP信息集成規(guī)則正確。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家會計準(zhǔn)則制訂適合本行業(yè)、本單位的會計核算辦法或操作手冊。由于ERP環(huán)境下記賬憑證不再根據(jù)傳統(tǒng)的收款、付款、轉(zhuǎn)賬來劃分，而是根據(jù)業(yè)務(wù)類型、會計崗位來決定憑證類型，如AF憑證是指折舊業(yè)務(wù)，與資產(chǎn)管理崗位相關(guān)。因此，企業(yè)核算辦法應(yīng)當(dāng)銜接崗位，融合信息化和財務(wù)管理要求，盡量摒棄按照會計六要素撰寫的做法，可以分采購與付款、銷售與收款、投資與籌資、職工薪酬、稅費的計提與繳納、財務(wù)報告等業(yè)務(wù)循環(huán)撰寫，并引用與會計核算密切相關(guān)的財務(wù)管理要求，做到核算、管理、崗位、系統(tǒng)有效融合。

（二）以內(nèi)控體系建設(shè)為契機規(guī)范業(yè)務(wù)流程

前文所述的“以制度建設(shè)和信息建設(shè)為手段加強原始憑證管理”是建立在業(yè)務(wù)流程高效、業(yè)務(wù)模式合理的基礎(chǔ)上，對既定事件產(chǎn)生的原始憑證質(zhì)量（審核標(biāo)準(zhǔn)）、格式（統(tǒng)一格式）、傳遞路徑（電子形式）以及記賬憑證的集成規(guī)則加以科學(xué)系統(tǒng)管理，從而提高會計信息質(zhì)量的系列手段。但如果業(yè)務(wù)流程效率低、業(yè)務(wù)模式不合理，即使原始憑證標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、格式規(guī)范、傳遞高效，也難以保證會計信息質(zhì)量。企業(yè)可借助內(nèi)部控制體系建設(shè)的機會，重構(gòu)業(yè)務(wù)，或轉(zhuǎn)變原有業(yè)務(wù)流程，或轉(zhuǎn)變原有業(yè)務(wù)模式，找準(zhǔn)癥結(jié)，對癥下藥。筆者所在公司長期以來，研發(fā)項目在立項時沒有區(qū)分資本化與費用化，導(dǎo)致財務(wù)賬上無形資產(chǎn)很少，但實際形成了大量的專利。為解決該問題，財務(wù)部敦促計劃部門、科技部門在立項環(huán)節(jié)細(xì)化管理顆粒度，將本單位的科技項目細(xì)分為研究開發(fā)類科技項目、推廣應(yīng)用類科技項目、軟課題研究類科技項目、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)類科技項目，將信息化項目細(xì)分為系統(tǒng)建設(shè)類信息化項目、升級改造類信息化項目、運行維護類信息化項目，并要求分別申請立項，編制業(yè)務(wù)預(yù)算。對于研究開發(fā)類科技項目年度預(yù)算還應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分研究階段與開發(fā)階段。這一舉措，解決了研究與開發(fā)階段未區(qū)分、研發(fā)項目資本化與費用化未劃分的問題。

（作者單位：浙江省電力公司）endprint