淺議新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)分析

蘭娜

摘要：新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自2012年1月1日起在全國(guó)施行，主要適用公立醫(yī)院中的綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、療養(yǎng)院、門(mén)診所等。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析、判斷，進(jìn)而評(píng)價(jià)過(guò)去、認(rèn)識(shí)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)。本文將對(duì)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)分析進(jìn)行深入研究，重點(diǎn)解決醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況如何分析、醫(yī)院的運(yùn)行是否存在潛在的危險(xiǎn)、醫(yī)院未來(lái)的收益如何預(yù)測(cè)，文章最后對(duì)做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析工作提出了意見(jiàn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院 財(cái)務(wù)分析

為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，國(guó)家針對(duì)深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革相關(guān)文件及有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)，修訂了醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。制度的修訂與實(shí)施旨在加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效益。解決我國(guó)醫(yī)院原有的財(cái)務(wù)分析體系早已不能滿足新時(shí)代下經(jīng)濟(jì)環(huán)境和飛速發(fā)展下醫(yī)院需求的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系的完善和提高，符合醫(yī)改條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，為我國(guó)衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的不斷深入發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變遷，解決了一大重點(diǎn)、難點(diǎn)。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度綜述

隨著新醫(yī)改的逐步推進(jìn)，原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適應(yīng)醫(yī)院改革的需要，為建立同醫(yī)改方案相匹配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已于2012年1月1日在全國(guó)施行，主要適用于公立醫(yī)院中的綜合醫(yī)院、中醫(yī)院和專(zhuān)科醫(yī)院以及門(mén)診部等，城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等不包括在內(nèi)，企事業(yè)單位、人民團(tuán)體舉辦的非盈利醫(yī)院可參照?qǐng)?zhí)行。

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了醫(yī)改的新要求和新方向，既能適應(yīng)政府預(yù)算管理的需要，又能鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)力量參與醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，有利于現(xiàn)代醫(yī)院制度的完善和發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院成本核算和績(jī)效考核，建立完善的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析概述

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析就是以醫(yī)療活動(dòng)為分析對(duì)象，以財(cái)務(wù)報(bào)告為主要信息來(lái)源，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和分析方法，按照一定的程序，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析、推理和判斷，系統(tǒng)的評(píng)價(jià)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，客觀認(rèn)識(shí)醫(yī)院目前的發(fā)展情況，科學(xué)地預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展，幫助醫(yī)院管理者做出科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策。

醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析主要具有以下作用，一是評(píng)估醫(yī)院目前的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展情況；二是評(píng)價(jià)醫(yī)院過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；三是評(píng)價(jià)醫(yī)院的管理效益和效率；四是確定醫(yī)院的資金運(yùn)行情況；五是評(píng)估醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；六是預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的主要程序一般按照下列順序進(jìn)行，一是制定分析工作方案，二是收集整理和核實(shí)相關(guān)資料；三是財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析；四是財(cái)務(wù)報(bào)表分析和專(zhuān)題應(yīng)用分析；五是編寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他報(bào)表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、成本表、現(xiàn)金流量表、基本建設(shè)表、財(cái)務(wù)補(bǔ)助收支明細(xì)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。必要時(shí)可以參考醫(yī)療信息報(bào)表、人力資源報(bào)表、設(shè)備及物資報(bào)表和績(jī)效考核表。

三、新制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響

1.對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)投資活動(dòng)為設(shè)置會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)統(tǒng)以對(duì)外投資作為反映和記錄，為體現(xiàn)出所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。新制度設(shè)置了長(zhǎng)期投資和短期投資科目，長(zhǎng)期投資下設(shè)股權(quán)投資和債券投資，適應(yīng)了醫(yī)院發(fā)展的新要求，豐富了資產(chǎn)組合，優(yōu)化了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

新制度增加累計(jì)折舊和長(zhǎng)期待攤銷(xiāo)科目，合理反映了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在長(zhǎng)期投資、接受捐贈(zèng)等會(huì)計(jì)核算上引入了公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入其他收入。公允價(jià)值引入醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠真實(shí)反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，新制度取消了修購(gòu)資金這一科目，有利于合理確定醫(yī)療成本，避免資產(chǎn)虛加。對(duì)固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備影響了資產(chǎn)的賬面價(jià)值和成本費(fèi)用，體現(xiàn)了財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制。

2.對(duì)資本結(jié)構(gòu)分析的影響

新會(huì)計(jì)制度通過(guò)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的核算，做到了賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的相符，強(qiáng)化了非流動(dòng)負(fù)債的借入，確保了負(fù)債能夠得到最大利用。新的會(huì)計(jì)制度下資金來(lái)源主要有財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)助、科教收入、結(jié)余資金、事業(yè)收入、抵補(bǔ)收入等，極大豐富了醫(yī)院籌集資金的種類(lèi)，降低了醫(yī)院的籌資成本。新會(huì)計(jì)制度下，如果資產(chǎn)收益率大于資本成本率，通過(guò)負(fù)債可以提高權(quán)益收益率，達(dá)到杠桿效應(yīng)。新制度根據(jù)償還期將負(fù)債分為一年以?xún)?nèi)和一年以上，具體來(lái)說(shuō)劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。新制度取消了從藥品中獲取利潤(rùn)這一途徑。對(duì)凈資產(chǎn)的確認(rèn)影響財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，主要是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)實(shí)現(xiàn)。

3.對(duì)收入質(zhì)量分析的影響

新制度將提供醫(yī)療服務(wù)并取得收款權(quán)利或已收款時(shí)作為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)家規(guī)定的服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，支付方式的折扣不作為醫(yī)療收入，這些新規(guī)定充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，區(qū)別于以往的收付實(shí)現(xiàn)制。

新制度收入分類(lèi)更加明確，將科教項(xiàng)目收入歸入收入核算范疇，將教學(xué)、科學(xué)研究作為專(zhuān)項(xiàng)單獨(dú)核算，并對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行效益分析，體現(xiàn)了醫(yī)院門(mén)診、醫(yī)療、教學(xué)、研究于一體的整體性。通過(guò)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，體現(xiàn)了對(duì)醫(yī)院科技創(chuàng)新能力的重視。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，按照票面利率計(jì)算利息收入，影響了單位的投資收益。取消了藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)科目，改為按進(jìn)價(jià)核算，將藥品收入納入醫(yī)療收入進(jìn)行核算，擴(kuò)大了醫(yī)療收入范圍，收入質(zhì)量分析注重醫(yī)療收入的權(quán)重，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與醫(yī)療收入作比，如醫(yī)療成本比率、醫(yī)療盈余比率、管理費(fèi)用比率、財(cái)政補(bǔ)助收入比率等。

4.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量分析的影響

增設(shè)“待沖基金”科目，刪除了修購(gòu)基金，巧妙解決了固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題，減少了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出。取消了藥品加成，影響了購(gòu)買(mǎi)藥品支付的現(xiàn)金這一欄目。開(kāi)辦費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用，不再攤銷(xiāo)，影響了其他業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。通過(guò)改用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，改變了投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，核算方法的改變也影響了其他收益的計(jì)算。增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更改，構(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金包括了在建工程科目。