企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的“三高”現(xiàn)象及其治理

韓艷梅　胡平

摘要：本文結(jié)合當(dāng)前一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的現(xiàn)象，闡述了“三高”的經(jīng)濟(jì)惡果，分析了“三高”的成因，并提出了樹立誠信意識、建立誠信制度、設(shè)置誠信部門是當(dāng)前企業(yè)治理“三高”、防范經(jīng)營風(fēng)險的重要思想。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)質(zhì)量 “三高”現(xiàn)象 治理

目前，審視筆者所在單位的會計信息并進(jìn)一步調(diào)研其他企業(yè)，讓筆者產(chǎn)生一種憂慮，擔(dān)心中國經(jīng)濟(jì)再次出現(xiàn)上世紀(jì)八十年代全國性的清理“三角債”風(fēng)暴。因?yàn)楫?dāng)前無論是國企（央企）還是民企乃至上市公司，會計信息披露的資產(chǎn)質(zhì)量明顯的具有“三高”特征，且其深度和廣度顯現(xiàn)加劇趨勢。這“三高”現(xiàn)象即是八十年代我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域因賒銷盛行而引發(fā)的“三角債”及其清理風(fēng)暴。這場風(fēng)暴表現(xiàn)在會計信息上就是應(yīng)收款項(xiàng)高（應(yīng)收賬款居高不下）、應(yīng)付款項(xiàng)高（應(yīng)付賬款居高不下）、未分配利潤高（應(yīng)付股利居高不下），即本文的“三高”所指。

一、“三高”的直接結(jié)果

從賬面上看，企業(yè)未分配利潤高，足以證明企業(yè)盈利能力尚存。然而，這些賺錢的企業(yè)許多已經(jīng)陷入經(jīng)營困境，直接表現(xiàn)為資金周轉(zhuǎn)困難。由于應(yīng)收賬款高，企業(yè)的凈利甚至正常的營運(yùn)資金已然被他人占用，這些債權(quán)人有限的資金服務(wù)于債務(wù)人。于是，導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債無法正常償付，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅金甚至應(yīng)付股利。因此，“三高”的直接結(jié)果就是，企業(yè)表面上是賺錢的，但是沒錢花。

二、“三高”的經(jīng)濟(jì)惡果

“三高”的罪魁禍?zhǔn)罪@然是應(yīng)收賬款。如果企業(yè)因賒銷而形成的應(yīng)收賬款居高不下，會迅速造成如下經(jīng)濟(jì)惡果。

惡果之一：企業(yè)應(yīng)收賬款的不斷增加，極易形成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的居高，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流動資金出現(xiàn)短缺，為了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)不得不向銀行籌集資金借貸，此舉不僅增加了企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用，且使經(jīng)濟(jì)效益下降。

惡果之二：現(xiàn)款回款率低，貼現(xiàn)成本高。企業(yè)為了及時收回貨款，大量吸納承兌匯票成為可能。有的企業(yè)現(xiàn)款回收率非常低，承兌匯票成為主要結(jié)算手段，為及時變現(xiàn)應(yīng)急，不得不承擔(dān)高額的貼現(xiàn)息。

惡果之三：以物易物相互抵賬，成本上升效益下滑。以物易物相互抵賬、抹賬清理應(yīng)收賬款實(shí)屬企業(yè)間的無奈之舉，比如賒銷客戶為房地產(chǎn)企業(yè)，則用房抵應(yīng)收賬款，多數(shù)以物抵債的價格都在高出當(dāng)前市場價格以上。抵回的實(shí)物，企業(yè)一方面抵出，另一方面則根據(jù)需要用于生產(chǎn)或以當(dāng)前市價賠款銷售，其結(jié)果是企業(yè)獲取了維持基本生產(chǎn)所需資金，但承擔(dān)了巨額損失，出現(xiàn)了顧此失彼的尷尬局面。

三、治理賒銷，方能治理“三高”

無論是何種原因形成的賒銷，在會計處理上都是作為應(yīng)收賬款處理。為此，治理賒銷，控制應(yīng)收賬款發(fā)生的額度和風(fēng)險，是企業(yè)治理“三高”的前提。

（一）賒銷的成因

我國市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)階段，杜絕企業(yè)的賒銷行為是不可能的。這里現(xiàn)就賒銷的成因概括歸納。

1.長期客戶

有些企業(yè)的經(jīng)營過程中，建立了長期的穩(wěn)定的客戶群，向這些客戶在一定時間內(nèi)賒銷一定比例或全部貨款似乎成為一種慣例。

2.大客戶

當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品用戶購買額度較大（比如客戶群的前五名），往往認(rèn)為這些客戶為本企業(yè)的大客戶，于是賒銷自然地在這些客戶發(fā)生。

3.重點(diǎn)工程

一定時期，國家或地方政府的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目會成為企業(yè)產(chǎn)品的重點(diǎn)用戶。而恰恰是這些重點(diǎn)工程，由于冠以國家、地方政府的名義，往往成為企業(yè)賒銷行為的重災(zāi)區(qū)。

4.占領(lǐng)市場

一些企業(yè)尤其是生產(chǎn)出新產(chǎn)品的企業(yè)為了拓展占領(lǐng)新的市場，以提高市場占有率為目的，大范圍的撒開賒銷之網(wǎng)。

5.關(guān)系賒銷

現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟(jì)往往具有濃郁的關(guān)系經(jīng)濟(jì)色彩。尤其是一些企業(yè)的高管，最有可能為關(guān)系賒銷開綠燈。

6.指標(biāo)賒銷

當(dāng)一個企業(yè)把目標(biāo)利潤的完成或超額完成關(guān)乎業(yè)績考核、職務(wù)晉升、薪酬獎金等，極有可能過度賒銷甚至虛構(gòu)銷售，以期指標(biāo)好看。

以上成因，無論其最終結(jié)果如何，在會計信息上，必然反映為應(yīng)收賬款的發(fā)生和增加。這些應(yīng)收賬款如不能及時收回，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量表現(xiàn)為“三高”亦成必然。

（二）治理賒銷的關(guān)鍵

從政府到企業(yè)再到個人，建立全方位的全社會的誠信體系和誠信制度、誠信法律法規(guī)是治理賒銷、使賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款成為良性資產(chǎn)的關(guān)鍵。換言之，政府、企業(yè)（單位）、個人必須三位一體共同構(gòu)建信用體系。

1.共同樹立一個理念，即樹立誠信理念

孟子曾經(jīng)說過：“誠者，天之道也；思誠者，人之道也。”政府也好，企業(yè)也好，個人也好，如果在誠信理念下實(shí)施各種行為，那么社會的運(yùn)轉(zhuǎn)必定是良性的。作為企業(yè)，只有誠信理念下的賒銷才不會產(chǎn)生“三高”，才不會帶來不良后果和經(jīng)濟(jì)惡果。

2.共同謀劃一個戰(zhàn)略，即信用工程戰(zhàn)略

俗語說：“害人之心不可有，防人之心不可無。”國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間、人與人之間，不應(yīng)有害人之心，也就是要講誠信，但講誠信，只建立在理念上、口頭上是不行的，要建立講誠信的規(guī)則、制度和法律，這就是防人之心不可無。目前許多企業(yè)之間拖欠貨款形成的“三角債”甚至“四角債”，說到底是缺乏誠信保障造成的，而這個誠信保障，就是謀劃和實(shí)施全社會的、全民的信用工程戰(zhàn)略。

3.共同組建一個機(jī)構(gòu)，即信用部門

就各級政府而言，設(shè)置信用監(jiān)督和管理部門是十分必要的。許多企業(yè)的賒銷對象是政府的重點(diǎn)工程，是政府的一些職能部門直接參與形成了長期的應(yīng)收賬款。就企業(yè)本身而言，設(shè)置獨(dú)立于財務(wù)部門和銷售部門的信用管理部門是降低企業(yè)賒銷風(fēng)險和提高資產(chǎn)質(zhì)量的重要部門。

四、治理賒銷，防范“三高”的突破口

在我國，全社會、全方位的誠信體系的建立絕非一朝一夕的事情。就企業(yè)而言，樹立風(fēng)險防范意識，運(yùn)作良性賒銷，最大限度地減少應(yīng)收賬款的高額發(fā)生，是企業(yè)最大限度治理“三高”以及減少“三高”對企業(yè)運(yùn)營的傷害的出發(fā)點(diǎn)和突破口。當(dāng)前，這個突破口的選擇應(yīng)當(dāng)放在成立獨(dú)立于銷售部門和財務(wù)部門的信用部門身上。其主要工作職責(zé)是賒銷風(fēng)險防范和客戶信用制度建立。

企業(yè)信用部門的風(fēng)險防范工作應(yīng)當(dāng)主要從以下幾個方面開展：

第一，市場營銷過程要樹立三個意識，規(guī)劃意識，法律意識和契約意識。

第二，賒銷行為發(fā)生之前建立三個機(jī)制，風(fēng)險揭示機(jī)制、風(fēng)險管理機(jī)制和失信懲戒機(jī)制。

第三，賒銷行為的管理要遵從三個流程：信用管理流程、授信決策流程和清欠作業(yè)流程。

第四，賒銷行為的監(jiān)督圍繞三個階段進(jìn)行：事前準(zhǔn)備、事中監(jiān)督和事后評估。

企業(yè)信用部門的風(fēng)險防范工作的重要性是顯而易見的。但是，無規(guī)矩又何以成方圓。企業(yè)信用部門制定相應(yīng)的信用制度是確保治理賒銷、防范風(fēng)險的重要前提。這些制度大體上可以從以下幾方面考慮和設(shè)計：客戶管理制度、客戶評價制度、賒銷管理制度、債權(quán)保障制度、收賬管理制度、風(fēng)險管理制度等。

綜上，賒銷在企業(yè)的發(fā)生是不可避免的，但是賒銷引發(fā)的企業(yè)“三高”風(fēng)險是必須控制的。樹立誠信意識、建立信用制度、設(shè)置信用部門是當(dāng)前企業(yè)治理“三高”、防范經(jīng)營風(fēng)險的三部曲。

（作者單位：吉林德全水泥集團(tuán)）endprint