管理會計(jì)體系建設(shè)：必要性 路徑和挑戰(zhàn)

正如前面所說，中國管理會計(jì)體系建設(shè)在2014年進(jìn)入了快車道。為什么管理會計(jì)在今年會火起來？這必須從推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的必要性方面加以理解。

一、全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的必要性

（一）全面深化我國的管理體系建設(shè)是管理會計(jì)的重要方向

改革開放以來，特別是市場經(jīng)濟(jì)體制建立以來，我國會計(jì)工作緊緊圍繞服務(wù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作大局，會計(jì)改革與發(fā)展取得顯著成績：會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、會計(jì)信息化等會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成，并得到持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施；會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)取得顯著成效；具有中國特色和國際影響的中國會計(jì)理論體系初步形成。但是，我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，以及會計(jì)學(xué)術(shù)研究和會計(jì)實(shí)務(wù)，對外部投資者、債權(quán)人和社會公眾等利益相關(guān)者考慮較多，對單位內(nèi)部管理、決策支持不夠，管理會計(jì)發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會計(jì)改革，切實(shí)加強(qiáng)管理會計(jì)工作。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)大幅提高，管理會計(jì)作為單位管理中決策支持的一個重要組成部分，不斷拓展應(yīng)用的深度與廣度，進(jìn)一步適應(yīng)信息技術(shù)飛速發(fā)展、管理模式不斷變革、外部環(huán)境不確定性增加的現(xiàn)實(shí)，在集成數(shù)據(jù)處理、長期與短期決策平衡、不確定性風(fēng)險識別與規(guī)避等方面發(fā)揮作用，為單位提供更多財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所不能提供的、更高層次的信息支持，以便更好地發(fā)揮價值創(chuàng)造的作用。同時，隨著新公共管理運(yùn)動在世界范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展，各國政府及非政府部門在管理過程中也在進(jìn)一步運(yùn)用管理會計(jì)的理念、技術(shù)與方法，提高管理效能。

（二）全面推進(jìn)我國管理會計(jì)體系建設(shè)是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的必然要求

近年來，隨著國際競爭日趨激烈和我國的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化，我國的成本優(yōu)勢不復(fù)存在，過去的模式難以為繼，要參與國際競爭，必須向管理和科技創(chuàng)新要效益。企業(yè)要在激烈的國際競爭中不斷發(fā)展壯大，必須有效運(yùn)用管理會計(jì)，不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)從投資拉動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)型、從粗放增長型向集約發(fā)展型轉(zhuǎn)型、從重規(guī)模速度向重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)型、從立足國內(nèi)發(fā)展向提升國際競爭力轉(zhuǎn)型、從低成本優(yōu)勢領(lǐng)先向綜合實(shí)力提升轉(zhuǎn)型，著力提高企業(yè)的資源利用效率，改變產(chǎn)品低附加值、產(chǎn)能過剩、高端產(chǎn)品供給不足的現(xiàn)狀，提升產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

（三）全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)是貫徹十八屆三中全會精神的重要體現(xiàn)

黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署，企業(yè)當(dāng)前所處國際國內(nèi)市場競爭和外部環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)價值創(chuàng)造力已經(jīng)成為企業(yè)的一種內(nèi)在需要；推進(jìn)預(yù)算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管理已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的一種內(nèi)在要求。這就要求財(cái)政部門順時應(yīng)勢，大力發(fā)展管理會計(jì)，促進(jìn)各單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，促進(jìn)各企業(yè)提升價值創(chuàng)造力。

因此，全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)，是全面貫徹落實(shí)黨的十八大精神，緊緊圍繞使市場在資源配置中起決定性作用，深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強(qiáng)治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強(qiáng)企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進(jìn)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的重要手段；是財(cái)政部門更好發(fā)揮政府作用，進(jìn)一步深化會計(jì)改革，推動會計(jì)人才上水平、會計(jì)工作上層次、會計(jì)事業(yè)上臺階的重要方向。

二、管理會計(jì)體系建設(shè)的路徑

2014年11月，財(cái)政部出臺的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》為今后一段時間全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)指明了方向，也規(guī)劃了具體的路徑。總的來講，未來管理會計(jì)體系建設(shè)的重點(diǎn)主要集中在四個方面：

（一）理論建設(shè)

為改善我國理論體系建設(shè)滯后、相關(guān)理論與單位內(nèi)部管理實(shí)際脫節(jié)的現(xiàn)狀，推動形成與中國國情相適應(yīng)的管理會計(jì)理論體系，以完備的管理會計(jì)理論體系指導(dǎo)管理會計(jì)體系建設(shè)，要積極推動管理會計(jì)理論建設(shè)。

在管理會計(jì)理論建設(shè)中，不僅要引進(jìn)國際先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，更要結(jié)合中國管理會計(jì)實(shí)踐發(fā)展，超越單純“就管理會計(jì)論管理會計(jì)”的局限，融合多重主題、多重背景、多重理論，開展跨學(xué)科的管理會計(jì)研究，構(gòu)建與時俱進(jìn)的現(xiàn)代管理會計(jì)理論體系。同時，強(qiáng)化管理會計(jì)理論創(chuàng)新和機(jī)制完善，鼓勵建立管理會計(jì)研究基地，發(fā)揮綜合示范作用，積極推動形成管理會計(jì)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟，促進(jìn)管理會計(jì)實(shí)踐深化與理論體系的完善與創(chuàng)新，充分發(fā)揮理論與實(shí)踐的互動作用。

管理會計(jì)理論建設(shè)主要有四項(xiàng)任務(wù)：一是要整合科研院校企業(yè)等優(yōu)勢，推動形成管理會計(jì)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟，協(xié)同創(chuàng)新，支持管理會計(jì)理論研究和成果轉(zhuǎn)化；二是要加大科技投入，鼓勵科研院校、國家會計(jì)學(xué)院建立管理會計(jì)研究基地，在系統(tǒng)整合、理論研究、研究開發(fā)管理會計(jì)課程和案例、宣傳推廣管理會計(jì)理論和先進(jìn)做法等方面發(fā)揮綜合示范作用；三是要推動改進(jìn)現(xiàn)代會計(jì)科研成果評價方法，切實(shí)加強(qiáng)管理會計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究；四是要充分發(fā)揮會計(jì)團(tuán)體在管理會計(jì)理論研究中的具體推動作用，及時宣傳管理會計(jì)理論研究成果，提升我國管理會計(jì)理論研究的國際影響力。

（二）標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

為切實(shí)推動單位強(qiáng)化管理會計(jì)應(yīng)用，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升經(jīng)濟(jì)效益，需要在理論體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)管理會計(jì)實(shí)務(wù)，系統(tǒng)地梳理和總結(jié)管理會計(jì)工具方法，積極構(gòu)建具有中國特色的管理會計(jì)指引體系，引導(dǎo)單位廣泛應(yīng)用管理會計(jì)工具。

“集眾思、廣忠益”，為了凝聚業(yè)界力量，共同推動管理會計(jì)體系建設(shè)，今年3月，財(cái)政部面向社會公開選聘管理會計(jì)咨詢專家，經(jīng)個人申報、單位推薦、財(cái)政部審定并向社會公示，擇優(yōu)聘任了68位同志作為財(cái)政部管理會計(jì)咨詢專家。管理會計(jì)體系建設(shè)要通過管理會計(jì)專家咨詢機(jī)制，充分利用優(yōu)勢智力資源，為管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)出謀劃策、貢獻(xiàn)力量。

在管理會計(jì)指引體系方面要形成以管理會計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)，以管理會計(jì)方法指引為具體指導(dǎo)，以管理會計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會計(jì)指引體系，主要任務(wù)包括三個方面：一是在課題研究的基礎(chǔ)上組織制定管理會計(jì)指引體系，推動其有效應(yīng)用；二是建立管理會計(jì)專家咨詢機(jī)制；三是鼓勵企業(yè)通過與科研院校合作等方式，及時總結(jié)梳理管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組織建立管理會計(jì)案例庫，為管理會計(jì)的推廣應(yīng)用提供示范。endprint

（三）人才培養(yǎng)

財(cái)政部副部長胡靜林指出，推進(jìn)管理會計(jì)建設(shè)，人才培養(yǎng)為關(guān)鍵。他表示，我國雖然有1600萬會計(jì)人員，是會計(jì)人才大國，但還不是強(qiáng)國，高端會計(jì)人才相對缺乏，其中能夠較好地為單位管理高層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策信息的管理會計(jì)人才匱乏，人才力量比較薄弱。胡靜林認(rèn)為，我國管理會計(jì)的發(fā)展，需要堅(jiān)持人才帶動、整體推進(jìn)。

財(cái)政部會計(jì)司相關(guān)負(fù)責(zé)人也指出，中國尤其缺乏能夠?yàn)槠髽I(yè)價值創(chuàng)造和管理服務(wù)的管理會計(jì)人才，離英美一些發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)體還有非常大的差距。因此，要推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，推動企業(yè)加強(qiáng)管理，就必須大力培養(yǎng)管理會計(jì)人才。

對此，《指導(dǎo)意見》提出，要緊緊抓住管理會計(jì)人才匱乏這一關(guān)鍵問題，通過改進(jìn)和加強(qiáng)會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批適應(yīng)需要的管理會計(jì)人才，帶動管理會計(jì)發(fā)展。

《指導(dǎo)意見》就推進(jìn)管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，著重從五個層面提出構(gòu)建管理會計(jì)人才能力框架，以及完善現(xiàn)行會計(jì)人才評價體系的思路。一是將管理會計(jì)人才能力框架納入會計(jì)人員繼續(xù)教育和會計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)體系等；二是推動改革，會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試內(nèi)容，適當(dāng)增加管理會計(jì)專業(yè)知識的比重；三是鼓勵高等院校，加強(qiáng)管理會計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會計(jì)專業(yè)方向建設(shè)和管理會計(jì)高端人才培養(yǎng)，與企業(yè)合作，建立管理會計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，不斷優(yōu)化管理會計(jì)人才培養(yǎng)模式；四是探索管理會計(jì)人才培養(yǎng)的其他途徑；五是推動加強(qiáng)管理會計(jì)國際交流與合作。

據(jù)了解，財(cái)政部計(jì)劃將管理會計(jì)知識納入會計(jì)人員和注冊會計(jì)師繼續(xù)教育、大中型企事業(yè)單位總會計(jì)師素質(zhì)提升工程和會計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)工程；推動改革會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計(jì)師考試內(nèi)容，適當(dāng)增加管理會計(jì)專業(yè)知識的比重；鼓勵高校加強(qiáng)管理會計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會計(jì)專業(yè)方向建設(shè)和管理會計(jì)高端人才培養(yǎng)，與單位合作建立管理會計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，不斷優(yōu)化管理會計(jì)人才培養(yǎng)模式；探索管理會計(jì)人才培養(yǎng)的其他途徑；推動加強(qiáng)管理會計(jì)國際交流與合作。

有數(shù)據(jù)顯示，未來十年內(nèi)，中國的會計(jì)行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變，中低級財(cái)務(wù)會計(jì)人員將被管理會計(jì)師等高端財(cái)會人才取代。

（四）信息化建設(shè)

當(dāng)前的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)對管理會計(jì)既是挑戰(zhàn)，更帶來了機(jī)遇。一方面，管理會計(jì)的應(yīng)用小同大異，不大可能存在統(tǒng)一的類似財(cái)務(wù)會計(jì)軟件的軟件系統(tǒng)，管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)花費(fèi)較大，單位對建立和完善管理信息系統(tǒng)的主動性不強(qiáng)；另一方面，管理會計(jì)信息系統(tǒng)以堅(jiān)實(shí)的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，使得全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價等能夠更加高效順暢地運(yùn)行和開展，是管理會計(jì)應(yīng)用的有效支撐，有助于充分實(shí)現(xiàn)會計(jì)和業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，最終實(shí)現(xiàn)價值創(chuàng)造目標(biāo)。

《指導(dǎo)意見》提出，要推進(jìn)面向管理會計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。指導(dǎo)有關(guān)單位建立面向管理會計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，推動管理會計(jì)功能的有效發(fā)揮。

會計(jì)主管部門要積極引導(dǎo)和鼓勵單位重視管理會計(jì)信息化建設(shè)，并將其作為單位信息化建設(shè)的核心內(nèi)容；鼓勵單位充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，通過管理會計(jì)信息化建設(shè)，加快會計(jì)職能從核算到管理決策的拓展。

在管理會計(jì)信息體系建設(shè)方面，要以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，推動會計(jì)管理功能的有效發(fā)揮。根據(jù)《指導(dǎo)意見》，今后一段時間的主要任務(wù)有四項(xiàng)：一是鼓勵單位將管理會計(jì)信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止出現(xiàn)信息孤島，做好組織和人力保障，通過新建，或者整合改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式推動管理會計(jì)在本單位的有效應(yīng)用；二是鼓勵企業(yè)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，建立財(cái)務(wù)共享中心，加快會計(jì)職能從核算到管理決策的轉(zhuǎn)變和管理會計(jì)工作的有效開展；三是鼓勵會計(jì)軟件公司和有關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展管理會計(jì)信息化服務(wù)領(lǐng)域，這是為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)的目標(biāo)而設(shè)定的管理會計(jì)方面的主要任務(wù)。

云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)等新IT技術(shù)正在推動企業(yè)信息化進(jìn)入新階段，互聯(lián)網(wǎng)正在改造或顛覆一個又一個傳統(tǒng)企業(yè)，去中心化、扁平化組織形式和商業(yè)法則正在發(fā)生，新技術(shù)與管理創(chuàng)新融合，為管理會計(jì)注入了新的活力，充實(shí)了管理會計(jì)的內(nèi)涵。云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)為管理會計(jì)深化應(yīng)用提供了新路徑、新工具和新方法；從精細(xì)到互聯(lián)，將是管理會計(jì)發(fā)展的新趨勢。其中內(nèi)部精細(xì)化管理依然是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，與企業(yè)業(yè)務(wù)流程深度融合的全面預(yù)算、基于價值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)共享、管理流動性的營運(yùn)資金、深化精細(xì)化管理的責(zé)任會計(jì)、助力經(jīng)營管理的內(nèi)部報告、基于大數(shù)據(jù)的商業(yè)分析等，構(gòu)成了新技術(shù)環(huán)境下管理會計(jì)的應(yīng)用熱點(diǎn)。與此同時，互聯(lián)網(wǎng)時代“去中心化”也使傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)向倒金字塔式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)以客戶為中心的全員決策、實(shí)時決策，充分發(fā)揮管理會計(jì)的價值。

管理會計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)精益管理、提高企業(yè)軟硬實(shí)力的重要抓手，然而由于一直缺少完整的體系和標(biāo)準(zhǔn)，在推廣應(yīng)用上有一定局限，同比國外管理會計(jì)發(fā)展也相對滯后。此次財(cái)政部《指導(dǎo)意見》的出臺可謂恰逢其時，這是我國管理會計(jì)發(fā)展史上的里程碑，必將對我國管理會計(jì)的理論及實(shí)踐產(chǎn)生極大的規(guī)范和推動作用。

作為企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，管理會計(jì)發(fā)展的核心動力來源于企業(yè)的管理需求。在日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)下行壓力下，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和精細(xì)化管理需求更加迫切，管理會計(jì)的應(yīng)用與實(shí)踐必將在推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、資源優(yōu)化配置等方面發(fā)揮越來越重要的作用。

我國的一些企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到管理會計(jì)的重要性，并在實(shí)踐中取得不少探索成果，如兵裝集團(tuán)利用管理會計(jì)思想和工具建立了SRRV價值創(chuàng)造體系，貫穿戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預(yù)算、運(yùn)營監(jiān)控、業(yè)績評價的整個鏈條；大連船舶集團(tuán)通過嵌入式管理會計(jì)優(yōu)化價值鏈降本增效，僅僅一家工廠與同期相比，鋼料加工、分段涂裝降低率均超過30%，實(shí)現(xiàn)了精益管理兩年飛躍。

大量實(shí)踐告訴我們，管理會計(jì)內(nèi)容幾乎涵蓋企業(yè)經(jīng)營的方方面面，但不同類型的企業(yè)推進(jìn)管理會計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和步驟有所不同，要根據(jù)企業(yè)所在的不同行業(yè)、發(fā)展不同時期的不同關(guān)注點(diǎn)，選擇最適合的切入點(diǎn)和管理進(jìn)階目標(biāo)。這也是推行管理會計(jì)的難點(diǎn)。相信隨著《指導(dǎo)意見》的進(jìn)一步推進(jìn)，將為企業(yè)管理者提供更多、更實(shí)用、更有效的指引。endprint

企業(yè)級的ERP軟件將為管理會計(jì)實(shí)踐提供平臺支持，而管理會計(jì)的發(fā)展為本土ERP的轉(zhuǎn)型和升級提供了動力。目前本土的軟件廠商植入的管理會計(jì)工具太少，反過來，隨著管理會計(jì)的繼續(xù)推進(jìn)，或?qū)⒅厮芄芾碥浖袠I(yè)格局。

三、管理會計(jì)體系建設(shè)的挑戰(zhàn)

管理會計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要政府主管部門、行業(yè)協(xié)會組織和企業(yè)共同參與，相互協(xié)作，其復(fù)雜性和難度均很高。如何處理三者的關(guān)系，如何調(diào)動所有參與者的積極性，是不小的難題。我國雖然在管理會計(jì)領(lǐng)域積累了不少正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)，但我國的企業(yè)發(fā)展很不平衡，在全國范圍內(nèi)推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)將面臨不少實(shí)際困難……

應(yīng)該說，推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的挑戰(zhàn)不小，那么我們該如何應(yīng)對這些挑戰(zhàn)？這是關(guān)心和參與管理會計(jì)體系建設(shè)的每一位人士都應(yīng)該思考的重要問題，也是一個難以給出統(tǒng)一答案的問題，但筆者認(rèn)為，為了使管理會計(jì)體系建設(shè)更加順暢，下面的一些問題應(yīng)該得到關(guān)注：

（一）管理會計(jì)應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合

就現(xiàn)階段而言，管理會計(jì)在我國企業(yè)實(shí)踐中還是取得了不少成功經(jīng)驗(yàn)，其中的原因包括兩個方面：一方面，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)更多轉(zhuǎn)到以經(jīng)濟(jì)效益為中心上，進(jìn)而對管理會計(jì)工具有了巨大的內(nèi)在需求；另一方面，企業(yè)管理逐漸走向科學(xué)化和規(guī)范化，信息技術(shù)應(yīng)用基本普及，使管理會計(jì)有了發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和平臺。

尤其是近年來，有關(guān)部門不斷引導(dǎo)中央企業(yè)提升管理水平，積極倡導(dǎo)全面預(yù)算管理，并把EVA指標(biāo)引入企業(yè)業(yè)績評價，有力推動了管理會計(jì)在我國企業(yè)的快速應(yīng)用。

除此之外，一些與分析預(yù)測相關(guān)的管理會計(jì)工具在我國企業(yè)也有了普遍運(yùn)用，平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法和波士頓模型等成本控制或機(jī)會風(fēng)險分析方面的管理會計(jì)工具已經(jīng)在我國有了很好的實(shí)踐。

不可否認(rèn)的是，這些管理會計(jì)工具在企業(yè)管理的某一個領(lǐng)域的確非常有效，但有些時候，這些工具在整體提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力方面則收效甚微。究其原因，很多企業(yè)在管理會計(jì)方面并未將其與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起。

從完善管理會計(jì)體系的角度來看，企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)工具時，最重要的是要融入戰(zhàn)略管理要素。要將企業(yè)長期效益最大化尤其是提高企業(yè)競爭力放在重要位置，要注重創(chuàng)新和技術(shù)改進(jìn)，而不是僅僅注重短期利潤或EVA的最大化。

政府主管部門也不能為了加快管理會計(jì)體系建設(shè)而盲目推進(jìn)，要充分尊重企業(yè)的經(jīng)營自主性，引導(dǎo)企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際選擇適合企業(yè)自身的管理會計(jì)體系建設(shè)時間表和路線圖。

（二）管理會計(jì)體系建設(shè)要打好組合拳

毫無疑問，管理會計(jì)的運(yùn)用是一套完整的體系。企業(yè)在推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)時，一方面要從自身內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，緊密結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略；另一方面要從外部環(huán)境出發(fā)。呼吁國家在推動管理會計(jì)體系建設(shè)時也要通過綜合提升軟硬實(shí)力來保障管理會計(jì)的順利落地。

首先，既要重視硬件建設(shè)也要重視軟件建設(shè)，國家在推動管理會計(jì)體系建設(shè)過程中，除了完善管理會計(jì)的信息平臺系統(tǒng)等硬件外，也要高度重視法律法規(guī)、指引等軟件建設(shè)。

其次，要做好管理會計(jì)融合發(fā)展。管理會計(jì)的綜合性非常強(qiáng)，其內(nèi)容與管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、系統(tǒng)學(xué)、信息學(xué)等學(xué)科互相交叉。因此，管理會計(jì)體系不僅僅包含管理會計(jì)專業(yè)人才，也要注意吸納交叉學(xué)科的人才；管理會計(jì)團(tuán)隊(duì)不僅要有財(cái)務(wù)人才，更要有營銷、人力、運(yùn)營等方面的人才。

再次，在行政層面，要充分發(fā)揮中國總會計(jì)師協(xié)會等行業(yè)協(xié)會組織的中介橋梁作用，協(xié)調(diào)政府治理和企業(yè)治理，既保證管理會計(jì)體系建設(shè)有序、全面推進(jìn)，又要防止一刀切、強(qiáng)制推行的情況發(fā)生。特別要處理好政府主管部門的職能發(fā)揮與企業(yè)的自主經(jīng)營之間的關(guān)系，促使二者良性互動，共同推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)。

（三）管理會計(jì)體系建設(shè)要步步為營

管理會計(jì)體系建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，因此，推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)必須步步為營、謀定后動。無論從宏觀層面，還是微觀層面，都應(yīng)該根據(jù)具體情況細(xì)分階段，并制定相應(yīng)的階段目標(biāo)，使階段目標(biāo)的設(shè)置與管理會計(jì)體系建設(shè)的總體目標(biāo)相一致，從而保證總體目標(biāo)一步步變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

（四）深入推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)需要立法

要想管理會計(jì)體系更加深入，要保證管理會計(jì)體系建設(shè)的成果鞏固發(fā)展，就必須增強(qiáng)管理會計(jì)的權(quán)威性。于是，一些專家提出對管理會計(jì)進(jìn)行立法。從宏觀層面來講，管理會計(jì)體系建設(shè)是推動國家治理體系現(xiàn)代化的需要，因此要與國家的政治治理和經(jīng)濟(jì)治理相結(jié)合。管理會計(jì)可以在國家治理中發(fā)揮更大的作用，國家的投資決策可以納入成本因素來考慮，國家級的大型建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案可以考慮至少要有一位“注冊管理會計(jì)師”簽字，這樣對提高政府的經(jīng)濟(jì)治理能力不無裨益。

（五）全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)必須從中華文化中汲取營養(yǎng)

任何一種制度選擇，都離不開文化土壤。中國管理會計(jì)要適應(yīng)建立現(xiàn)代財(cái)政制度和推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，要堅(jiān)持改革創(chuàng)新精神，推進(jìn)管理會計(jì)的理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、實(shí)踐創(chuàng)新，從理論體系、準(zhǔn)則規(guī)范、技術(shù)方法、研究模式、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)等重點(diǎn)領(lǐng)域，扎根本國土壤，汲取充沛養(yǎng)分。否則，照抄照搬他國模式，會水土不服，會畫虎不成反類犬。

中國管理會計(jì)發(fā)展要向傳統(tǒng)文化汲取養(yǎng)分，走出一條具有鮮明中國特色的道路來。中國文化獨(dú)自創(chuàng)發(fā)，非從他受，形成了自為、調(diào)和、持中的圓融傳統(tǒng)，與西方文化存在根本差異。我們應(yīng)以中國哲學(xué)與文化的“道”，統(tǒng)馭西方管理會計(jì)的“術(shù)”，讓管理會計(jì)在中國的實(shí)踐過程中找到依歸，久而久之將自成一體。管理會計(jì)在中國發(fā)展的原理，一言總括之，便是如此。

管理會計(jì)顧名思義，首先是管理，然后才是會計(jì)。管理為會計(jì)而生，是一種自由度較大的藝術(shù)。管理會計(jì)更加重視“評價”，人文和管理是管理會計(jì)的兩翼。我國傳統(tǒng)文化中蘊(yùn)藏著以“系統(tǒng)觀”“整體觀”為主導(dǎo)的思想體系，這與管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中強(qiáng)調(diào)“整體的優(yōu)化效應(yīng)”不謀而合。在中國發(fā)展管理會計(jì)，要不斷從傳統(tǒng)文化中汲取智慧，絕不能簡單嵌入西方作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、EVA等管理會計(jì)元素，要深度融合中華文化關(guān)于集權(quán)與分權(quán)、利與義、中庸與仁愛等“指尖上的會計(jì)”價值觀。endprint