中國現(xiàn)代會計(jì)思想的形成

李蕊函

在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展史中，會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理活動的主要手段，其地位和作用至關(guān)重要。隨著歷史的發(fā)展和對經(jīng)營管理活動的不斷細(xì)化，會計(jì)思想也在不斷變革與完善中實(shí)現(xiàn)著與時俱進(jìn)。西方會計(jì)思想經(jīng)歷了古埃及會計(jì)史、古巴比倫會計(jì)史和古希臘會計(jì)史、古羅馬會計(jì)史，近代隨著中西方文化的相互交融，極大推動了中國傳統(tǒng)會計(jì)思想向近代化轉(zhuǎn)型，更使中國會計(jì)理論逐步成為獨(dú)立的學(xué)科體系，促進(jìn)了現(xiàn)代會計(jì)制度在中國的建立。

一、近代會計(jì)發(fā)展史

十一至十三世紀(jì)的十字軍東征，促進(jìn)了意大利城市和東方貿(mào)易的發(fā)展，給意大利城市積累了財(cái)富，也為西方近代會計(jì)思想的發(fā)展提供了前提條件。十五世紀(jì)末，意大利城市在政治和貿(mào)易上開始沒落，隨著美洲的發(fā)現(xiàn)，開辟了新的貿(mào)易航線，商業(yè)中心轉(zhuǎn)移到西班牙、葡萄牙等國，復(fù)式簿記法隨之傳播到這些國家。十九世紀(jì)和二十世紀(jì)初，美、英工業(yè)技術(shù)的巨大革命對會計(jì)思想的發(fā)展帶來了重要影響，折舊觀念和成本會計(jì)出現(xiàn)。而在第一次和第二次科技革命的背景下，生產(chǎn)力的極大提高更是為西方近代會計(jì)思想的進(jìn)一步發(fā)展提供了強(qiáng)大動力。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)這些簡單的企業(yè)組織形式是第一次科技革命前的主要形態(tài)，資本少、管理家庭化、企業(yè)規(guī)模小是其主要特點(diǎn)。第二次科技革命以電力技術(shù)為主導(dǎo)、工業(yè)電氣化為特征，形成了許多新興科學(xué)，并且迅速轉(zhuǎn)化為第一生產(chǎn)力，人類社會進(jìn)入電氣化時代，為西方近代會計(jì)思想向現(xiàn)代會計(jì)思想轉(zhuǎn)化奠定了基礎(chǔ)。

二、近代會計(jì)思想的形成

西方近代會計(jì)思想是從1494年意大利傳教士盧卡.帕喬利的著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中以“計(jì)算與記錄詳論”為題，系統(tǒng)介紹了當(dāng)時流行的“威尼斯簿記法”，為會計(jì)學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能夠反映復(fù)雜業(yè)務(wù)的簿記方法被更多運(yùn)用，于是就產(chǎn)生了復(fù)式記賬法。十五世紀(jì)末到十八世紀(jì)，意大利記賬法不斷地傳播并得到完善，并以記賬符號出現(xiàn)、總賬按字母順序索引、賬戶借貸方已能平衡為重要標(biāo)志。十八世紀(jì)末和十九世紀(jì)初出現(xiàn)了股份有限公司組織形式，為了保護(hù)外部股東及債權(quán)人的利益，出現(xiàn)了以查賬為職業(yè)的注冊會計(jì)師或特許會計(jì)師。隨著資本主義機(jī)器大工業(yè)時代的到來，促使會計(jì)成為工業(yè)企業(yè)管理的一個重要工具，歐美的工業(yè)企業(yè)對固定資產(chǎn)普遍開始計(jì)提折舊，產(chǎn)生了折舊會計(jì)。伴隨著企業(yè)生產(chǎn)日益復(fù)雜化，制造程序與費(fèi)用的歸集及分配也相應(yīng)復(fù)雜，由此使以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會計(jì)核算方法得以形成。十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心由英國轉(zhuǎn)移到了美國，在這一時期出現(xiàn)了影響深遠(yuǎn)的“公認(rèn)會計(jì)原則”，它的出現(xiàn)標(biāo)志著傳統(tǒng)會計(jì)向財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)折，會計(jì)思想的發(fā)展進(jìn)入成熟期。

三、中國現(xiàn)代會計(jì)制度形成

伴隨著西方第一次和第二次科技革命的成功，極大促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界資本主義體系也逐漸形成，造就了會計(jì)中心在西方的確立。從19世紀(jì)80年代開始，由于西方國家過剩生產(chǎn)能力向中國的傾瀉，中國近代會計(jì)思想不可避免地染上了西方會計(jì)思想的烙印。鴉片戰(zhàn)爭后，清政府在光緒年間對財(cái)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，改戶部為度支部，在度支部內(nèi)專設(shè)會計(jì)司掌理會計(jì)核算事宜和內(nèi)部審計(jì)，并在各省設(shè)立財(cái)政處，隸屬中央度支部?，F(xiàn)代工商業(yè)的興起和發(fā)展，帶來了中國會計(jì)思想如何改革以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理需要的問題。這一時期中國會計(jì)思想改革形成了兩大派別，一派是以徐永作為代表的改良中式簿記派，他們把西方借貸會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，融合到中式收付簿記中，形成了中式簿記的理論和方法體系，這種既尊重傳統(tǒng)文化又不保守的思想，在中國會計(jì)界具有一定的代表性并產(chǎn)生過相當(dāng)大的影響。另一派是以潘序倫為代表的全面引進(jìn)西式簿記派，他們的主要觀點(diǎn)是全盤按照西方的會計(jì)核算技術(shù)和管理方法，著眼于記賬的客體，加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理。雖然兩派思想觀點(diǎn)不同，但出發(fā)點(diǎn)都是從中國會計(jì)的前途著想，不僅促進(jìn)了會計(jì)思想革新運(yùn)動的發(fā)展，而且也對中國會計(jì)思想理論與會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重要影響。

辛亥革命期間，夾縫中求生存的我國工商業(yè)直至世界大戰(zhàn)爆發(fā)時才得以發(fā)展。此時的北洋政府也首次以“財(cái)政”作為主管部門的命名，由財(cái)政部主管全國財(cái)政，財(cái)政收支全部以貨幣為對象，不再有糧食的征收和倉儲運(yùn)輸?shù)仁聞?wù)。在此期間，出現(xiàn)了不同貨幣計(jì)量單位的記賬方法，盡管之后規(guī)定一概用銀元計(jì)算，但還是對銀行會計(jì)的產(chǎn)生形成了影響。國民政府時期成立主計(jì)處，后分為會計(jì)司，主管全國會計(jì)，為全國最高會計(jì)機(jī)構(gòu)。由此，會計(jì)的執(zhí)行權(quán)力和監(jiān)督權(quán)力互相分離，全國的會計(jì)、統(tǒng)計(jì)事務(wù)由主計(jì)處以超然的地位執(zhí)行。1935年，國民政府頒布《會計(jì)法》，并進(jìn)行了會計(jì)制度的建設(shè)，建立了全面的完整的會計(jì)制度。

中華人民共和國成立前，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)中國人民進(jìn)行了新民主主義革命。早期的根據(jù)地和部隊(duì)會計(jì)主要采用中式的記賬方法“收付記賬法”，后推行西式記賬法。在這一時期，革命根據(jù)地還開展了多種會計(jì)學(xué)術(shù)研究工作。中國新民主主義革命時期的會計(jì)思想實(shí)踐活動為中華人民共和國成立后順利開展會計(jì)工作積累了經(jīng)驗(yàn)。

從中國現(xiàn)代會計(jì)思想的發(fā)展與演變可以看出，一方面，能順應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展和科技進(jìn)步，在吸收學(xué)習(xí)中對中國傳統(tǒng)會計(jì)思想進(jìn)行改良;另一方面，在繼承中不斷推陳出新，形成了不同于歐美等西方國家的會計(jì)制度。在改革開放新經(jīng)濟(jì)形勢下，我國由于歷史局限性，會計(jì)思想和制度在學(xué)科系統(tǒng)和專業(yè)管理方面暴露出缺陷。

（作者單位系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2012級會計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)班）