企業(yè)稅與個(gè)稅繳納馬耳他

文/鞠夢然

企業(yè)稅與個(gè)稅繳納馬耳他

文/鞠夢然

馬耳他是位于地中海中部的島國，由地中海一些島嶼組成，有“地中海心臟”之稱，是一處著名的休閑度假地區(qū)。馬耳他于2004年加入歐盟，并于2007年成為申根公約會(huì)員國。馬耳他資源貧乏，技術(shù)人員短缺，加工工業(yè)規(guī)模小，造船和修船業(yè)持續(xù)不景氣。此外，高就業(yè)、高工資、高福利政策以及勞資糾紛也在一定程度上制約了馬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。旅游業(yè)是馬主要外匯來源。馬對外貿(mào)易長期逆差。馬同100多個(gè)國家和地區(qū)有貿(mào)易關(guān)系，歐盟是馬最重要的貿(mào)易伙伴，貿(mào)易額占馬對外貿(mào)易的65—70%。

企業(yè)稅征收稅種

馬耳他對所有企業(yè)實(shí)施統(tǒng)一的稅收制度，征收稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、附加福利稅、印花稅等。下面就各項(xiàng)稅種作進(jìn)一步的簡要介紹。

在馬耳他境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)自設(shè)立之日起即被視作是注冊地為馬耳他的居民企業(yè)。非馬耳他境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，如果其管理及控制是在馬耳他境內(nèi)實(shí)施的則也被視作是馬耳他居民企業(yè)。注冊地為馬耳他的居民企業(yè)需要為其來自全球的所得和應(yīng)稅利得納稅。注冊地不是馬耳他的馬耳他居民企業(yè)需要為其來源于馬耳他境內(nèi)的所得和應(yīng)稅利得，以及境外所得中回匯至馬耳他境內(nèi)的部分繳納所得稅，但是企業(yè)在境外取得資本利得無論是否回匯至馬耳他境內(nèi)都無需在馬耳他納稅。既非居民企業(yè)也非在馬耳他境內(nèi)注冊的企業(yè)僅需就其來源于馬耳他的所得和應(yīng)稅利得納稅，例如境外企業(yè)在馬耳他常駐機(jī)構(gòu)的所得需在馬耳他依法納稅。自2014年起，為45—65歲之間的員工提供培訓(xùn)并/或雇傭這一年齡段的員工的企業(yè)可享有政府最新推出的稅收優(yōu)惠政策，即企業(yè)可以從應(yīng)納企業(yè)稅或所得稅額中扣除50%（但最多不超過400歐元）的符合規(guī)定且提供增值稅發(fā)票的培訓(xùn)費(fèi)用，以提高中老年工人的雇傭程度和職業(yè)技能。

馬耳他的標(biāo)準(zhǔn)增值稅率為18%。馬耳他的增值稅法體系在加入歐盟時(shí)經(jīng)過了諸多變更，大部分變更都與歐盟內(nèi)部和國際業(yè)務(wù)相關(guān)，同時(shí)還對增值稅的報(bào)稅系統(tǒng)進(jìn)行的改革。自2011年1月1日起，在賓館及其他執(zhí)業(yè)場所居住適用7%的增值稅率（之前為5%）。當(dāng)住宿費(fèi)中還包含其他商品或服務(wù)時(shí)，實(shí)際稅率為9.2%（之前為7.6%）。每個(gè)在歐盟內(nèi)向其他歐盟成員國的商業(yè)機(jī)構(gòu)提供商品的納稅人需要按季度提交增值稅申報(bào)。該申報(bào)表上的信息將會(huì)與其他成員國的有關(guān)機(jī)構(gòu)共享，以控制在某一成員國免稅的商品在另一成員國被申報(bào)應(yīng)稅。設(shè)立于歐盟國家但非馬耳他的實(shí)體，可以適用特別退稅制度。其他歐盟國家的納稅人所收到的馬耳他增值稅應(yīng)稅商品或服務(wù)，或在進(jìn)口至馬耳他時(shí)被征收的增值稅可以按與其他在馬耳他登記的增稅納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同等條件返還稅款。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

按馬耳他稅法的規(guī)定，居民企業(yè)和非居民企業(yè)的應(yīng)稅利潤都是根據(jù)其應(yīng)稅收入扣除準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用、成本和投資/資本抵免額，以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損后確定的。

稅收條例中對于不同類別的工業(yè)建筑以及機(jī)器設(shè)備的成本最短可以在幾年內(nèi)攤銷完畢有著明確的規(guī)定。對于工業(yè)建筑，可以使用2%的直線法且可以在取得的第一年攤銷價(jià)值的10%。機(jī)器設(shè)備應(yīng)在4年至15年的期間內(nèi)按直線法計(jì)提折舊。當(dāng)從子公司、母公司或兄弟公司購置資產(chǎn)時(shí)，折舊所依據(jù)的成本應(yīng)為轉(zhuǎn)讓者根據(jù)情況在折舊后的賬面凈值加上或扣除任何可能的費(fèi)用或抵免額之后的金額，或新?lián)碛姓叩娜〉贸杀径咧械氖氲驼摺．?dāng)在其他情況下取得的資產(chǎn)，其年折舊額不得大于之前所有者所計(jì)提的折舊額。當(dāng)使用者并不擁有該資產(chǎn)，但卻承受資產(chǎn)的損耗成本時(shí)，該使用者可以申請享有該抵免額。此外，條例還準(zhǔn)許即產(chǎn)生收入又用作他用的資產(chǎn)可以按比例計(jì)提折舊。

馬耳他企業(yè)的所得稅率為35%，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在分配股息時(shí)，其最終股東（持股企業(yè)或個(gè)人）可以享有分配股息企業(yè)所繳納稅款的30%的稅收返還。然而，集團(tuán)內(nèi)需繳納5%的凈企業(yè)稅。對于利息的抵扣僅限于用于借用生產(chǎn)經(jīng)營所用資金的利息費(fèi)用。此外，自2010年1月1日起，來自在馬耳他登記的合規(guī)專利及馬耳他法律框架下的可專利化發(fā)明的使用權(quán)費(fèi)及類似費(fèi)用可以完全免稅。自2012年起，來自于版權(quán)的使用權(quán)費(fèi)及類似費(fèi)用的所得也免予繳納稅款。

此外，馬耳他政府還與62個(gè)國家和地區(qū)簽署了稅收協(xié)定，在更多的方面加強(qiáng)與其他國家的合作，降低稅賦以促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

個(gè)稅繳納

原籍并原始居住于馬耳他的個(gè)人都應(yīng)向馬耳他政府就其全球來源的所得及應(yīng)稅利得繳納所得稅。自2014年起，政府將減少年收入在19,501歐元至60,000歐元之間的納稅人的稅率，自32%降至29%。然而，個(gè)人所收到的股息仍需按原來的32%的稅率納稅。同時(shí)，自2014年起，僅靠退休金作為唯一收入來源的個(gè)人，如果其退休金的金額不超過同等情況下的最低工資水平，則免稅繳納稅款。既非居民也非原籍馬耳他的個(gè)人，需要為其來源于馬耳他境內(nèi)的所得和應(yīng)稅利得，以及境外所得中回匯至馬耳他境內(nèi)的部分繳納所得稅，但不包括資本利得部分。與企業(yè)所得稅相一致，個(gè)人也實(shí)行上年度納稅制度。

自2010年1月1日起，在一定的條件和規(guī)定之下，非原籍馬耳他的個(gè)人且在合規(guī)的雇傭合同的框架下在馬耳他所取得的應(yīng)稅所得，可以選擇按15%的固定稅率繳納所得稅?？上硎苓@一稅收優(yōu)惠的個(gè)人需滿足年收入不低于75,000歐元。任何超過5,000,000歐元的所得無需納稅。