優(yōu)化稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展研究①

石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院 任靜

服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)是否發(fā)達(dá)的一個(gè)重要衡量標(biāo)志就是看其服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平。服務(wù)業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮著巨大的作用。從全球經(jīng)濟(jì)角度看服務(wù)業(yè)在GDP中的比重約占60%以上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家的比重約為70%以上，中低收入國(guó)家比重約占40%，而我國(guó)2010年服務(wù)業(yè)占GDP比重僅為43%，遠(yuǎn)低于全球平均水平。除了總量水平低，我國(guó)服務(wù)業(yè)還存在內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡、地區(qū)發(fā)展不平衡等問題，這些使得我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展處于較低的階段。在影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的制度要素中，稅收政策的導(dǎo)向和激勵(lì)作用突出。研究完善現(xiàn)行稅收政策制度，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展顯得尤為必要與迫切。

1 稅收政策在服務(wù)業(yè)發(fā)展中的作用

企業(yè)的各項(xiàng)投資行為需要依據(jù)和參考國(guó)家的各項(xiàng)政策，為了使企業(yè)的發(fā)展符合宏觀經(jīng)濟(jì)的要求，稅收政策可以有效地發(fā)揮引導(dǎo)和促進(jìn)作用。服務(wù)業(yè)要實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，更加需要稅收政策發(fā)揮導(dǎo)向與杠桿的調(diào)節(jié)作用。

1.1 稅收政策能夠引導(dǎo)服務(wù)業(yè)的整體發(fā)展方向

其次，通過(guò)稅收政策引導(dǎo)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展來(lái)實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的合理化。對(duì)于金融行業(yè)、信息行業(yè)等核心服務(wù)業(yè)可以制定更多的稅收優(yōu)惠政策，以減輕其額外負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)使其在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。

另外，通過(guò)稅收政策的引導(dǎo)能夠促進(jìn)服務(wù)業(yè)的區(qū)域均衡發(fā)展。在我國(guó)城鄉(xiāng)之間、中西部之間服務(wù)業(yè)的發(fā)展存在巨大的差距，通過(guò)實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策，可以促進(jìn)各種資源向服務(wù)業(yè)發(fā)展較弱的中西部地區(qū)和農(nóng)村流動(dòng)，從而縮小這些區(qū)域之間服務(wù)業(yè)發(fā)展的差距。

1.2 稅收政策能夠刺激資本和要素的投入

投資的增加是服務(wù)業(yè)能夠快速發(fā)展的必要條件。企業(yè)是以盈利為目的而存在的微觀個(gè)體，利潤(rùn)最大化則是吸引企業(yè)投資的驅(qū)動(dòng)力。企業(yè)獲得的可支配的利潤(rùn)是指向國(guó)家繳納企業(yè)所得稅之后的利潤(rùn)即稅后利潤(rùn)，如果國(guó)家實(shí)行的企業(yè)所得稅稅率較高，則企業(yè)獲得的稅后利潤(rùn)較低，那么投資行為不具有吸引力，可能發(fā)生消費(fèi)取代投資的行為，而反之實(shí)行較低的優(yōu)惠的所得稅率則會(huì)刺激投資者的投資行為，使大量的資金進(jìn)入服務(wù)業(yè)，推進(jìn)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。再有，通過(guò)允許服務(wù)業(yè)實(shí)行投資抵免、加速折舊等稅收優(yōu)惠措施也能從降低經(jīng)營(yíng)成本的角度來(lái)增加投資者的投資動(dòng)機(jī)，引導(dǎo)資本進(jìn)入服務(wù)業(yè)。另外，實(shí)施一些可以提高勞動(dòng)者個(gè)人收入和經(jīng)營(yíng)服務(wù)業(yè)積極性的個(gè)人所得稅優(yōu)惠措施，能夠增加服務(wù)業(yè)勞動(dòng)力的供給和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)出效率。

2 現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展上存在的問題

2.1 稅收優(yōu)惠政策體系不協(xié)調(diào)、優(yōu)惠力度不足

首先，現(xiàn)有的主要稅種中都含有涉及服務(wù)業(yè)的一些稅收優(yōu)惠措施，但彼此之間沒有相互地對(duì)應(yīng)與協(xié)調(diào)。各稅種一般都是為實(shí)現(xiàn)特定的稅收調(diào)節(jié)目的而設(shè)立，相互之間缺乏必要的協(xié)調(diào)配合。

其次，不同區(qū)域?qū)嵤﹥?yōu)惠差異較大的財(cái)稅政策加劇了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展失衡。各地為了大力發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，均出臺(tái)了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但地區(qū)之間的稅收政策差異較大。如沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)、服務(wù)外包業(yè)21試點(diǎn)城市等，而非這些區(qū)域的服務(wù)業(yè)是無(wú)法享受這些優(yōu)惠措施，造成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的區(qū)域失衡發(fā)展。另外，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更多地體現(xiàn)在教育、文化、衛(wèi)生等公共服務(wù)業(yè)上，而對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)、信息技術(shù)研發(fā)等高科技含量的現(xiàn)代新興服務(wù)業(yè)及農(nóng)村現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的扶持優(yōu)惠力度不夠。與我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)存在較大差距。

2.2 主要稅種的局限性

一是增值稅，增值稅的征稅范圍狹窄造成了行業(yè)間稅負(fù)不公。由于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)及物流業(yè)等屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其購(gòu)買的貨物和固定資產(chǎn)是不能進(jìn)行稅款抵扣的，從而造成這些行業(yè)與生產(chǎn)性行業(yè)相比稅收負(fù)擔(dān)重，產(chǎn)生稅負(fù)不公現(xiàn)象。

二是營(yíng)業(yè)稅，目前只有試點(diǎn)城市才能享受到服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，造成這一服務(wù)行業(yè)內(nèi)區(qū)域間稅負(fù)不公。再有，屬于現(xiàn)代物流業(yè)不同環(huán)節(jié)上的運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、快遞、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理、信息服務(wù)等被人為地劃分不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，適用3%或5%的不同稅率。另外，差額計(jì)征范圍有待進(jìn)一步擴(kuò)大，重復(fù)征稅的問題還不同程度的存在。

三是企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠有失偏頗。新的企業(yè)所得稅法更多地側(cè)重對(duì)第一、二產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠(有6條)，而涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠較少(2條)，而且沒有體現(xiàn)對(duì)那些投入多、風(fēng)險(xiǎn)大的新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的支持引導(dǎo)。

這個(gè)時(shí)段于羅蘭金店來(lái)說(shuō)，是最輝煌的時(shí)刻了。外面的世界越黑暗，金店的燈火越璀璨。玉敏早早開了燈，羅蘭金店內(nèi)頓時(shí)金光閃爍，金碧輝煌，與外面昏黃的街道形成鮮明的反差。鑲在柜臺(tái)內(nèi)的燈帶全都亮了起來(lái)，像一條條銀蛇，閃著沉靜而透明的光芒，襯得柜臺(tái)內(nèi)的珠寶首飾熠熠生輝，光澤鮮艷，如燈下美人般，款款楚楚動(dòng)人，件件妖嬈嬌艷。燈下的美女們亦是毫不遜色，清一色青春年少春光明媚的店員們，優(yōu)雅大方地站在柜臺(tái)內(nèi)外，襯得金店更加地流光溢彩，風(fēng)華卓絕。精美的珠寶，燈火的殿堂，恬雅的美女，為羅蘭金店增添了難以言盡的華麗色彩。

3 國(guó)外促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策經(jīng)驗(yàn)借鑒

為了完善我國(guó)的稅收政策以促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速均衡發(fā)展，需要我們研究借鑒國(guó)外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，將各國(guó)的各種稅收政策的具體做法進(jìn)行對(duì)比和梳理，從而總結(jié)出在促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展上的稅收政策的共同特征。

首先，各國(guó)的稅收政策都具有顯著的本國(guó)特色，注重體現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和狀況。發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已非常成熟，其制定的稅收政策更多地體現(xiàn)在對(duì)高端現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的支持上，如對(duì)一些信息通信技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持等。而一些發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體的稅收政策更多地體現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)性商業(yè)服務(wù)的支持上，如對(duì)金融、物流業(yè)發(fā)展的扶持。

其次，注重發(fā)展服務(wù)貿(mào)易。為避免國(guó)際貿(mào)易中出現(xiàn)的重復(fù)征稅問題，通過(guò)采用稅收抵免、優(yōu)惠稅率等方式盡可能減輕服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。

再次，強(qiáng)化對(duì)中小服務(wù)企業(yè)的扶持。中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，服務(wù)業(yè)中的中小企業(yè)數(shù)量多，比重大，但抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較低。為了扶持這些中小企業(yè)的發(fā)展，稅收政策都制定了一些特殊優(yōu)惠措施，來(lái)壯大中小企業(yè)的發(fā)展。

還有，在稅收優(yōu)惠方式上直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠結(jié)合使用。多數(shù)國(guó)家扶持服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策既采用稅收減免、優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠方式，也結(jié)合使用一些間接的稅收優(yōu)惠方式，如稅收抵免、費(fèi)用扣除等。

另外，為公平制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，大多數(shù)國(guó)家對(duì)兩者適用相同的稅種征稅。

4 優(yōu)化稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的建議

4.1 實(shí)行多種稅收優(yōu)惠方式，拓展稅收優(yōu)惠覆蓋范圍

一是以間接優(yōu)惠作為稅收優(yōu)惠的主要方式。間接優(yōu)惠的方式有，將折舊年限進(jìn)行縮短、將減稅免稅的期限進(jìn)行延長(zhǎng)、采用靈活多樣的跨期結(jié)轉(zhuǎn)和采用多種項(xiàng)目扣除等方法，進(jìn)一步強(qiáng)化了間接減免稅的作用發(fā)揮。

二是稅收優(yōu)惠更加注重過(guò)程的減免?，F(xiàn)行的減免稅優(yōu)惠措施更多地體現(xiàn)在，對(duì)企業(yè)已形成的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行年度減免，而現(xiàn)代服務(wù)性企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期的投資及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，可將稅收優(yōu)惠的措施更多地設(shè)置在企業(yè)投資研發(fā)的環(huán)節(jié)或過(guò)程中，這樣處理可以有效地降低企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期的投資及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而吸引更多的投資行為。

三是制定針對(duì)性強(qiáng)、重點(diǎn)突出的稅收優(yōu)惠政策。服務(wù)業(yè)的科學(xué)合理、快速均衡發(fā)展需要針對(duì)性較強(qiáng)的稅收政策進(jìn)行合理引導(dǎo)。所以在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)要注意從以下兩個(gè)方面把握：首先，在對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)扶持的同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠也不放松。雖然現(xiàn)代服務(wù)業(yè)代表著服務(wù)業(yè)發(fā)展的方向，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)新的增長(zhǎng)，但傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)在吸納勞動(dòng)力就業(yè)，緩解就業(yè)壓力方面發(fā)揮著巨大的作用。其次，針對(duì)不同類型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)，制定側(cè)重點(diǎn)不同的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)能夠提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力的稅收優(yōu)惠政策適用于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高的服務(wù)業(yè)，對(duì)鼓勵(lì)吸納較多勞動(dòng)力就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策則適用于勞動(dòng)密集型的服務(wù)業(yè)，對(duì)能夠促進(jìn)提高技術(shù)研發(fā)能力的稅收優(yōu)惠政策則適用于技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)。

4.2 加快稅收制度改革，使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中發(fā)展壯大

4.2.1 適時(shí)擴(kuò)大增值稅征稅范圍

現(xiàn)行稅法中增值稅與營(yíng)業(yè)稅的共同存在產(chǎn)生了部分重復(fù)征稅，而且服務(wù)業(yè)在原則上實(shí)行全額征稅，使得服務(wù)業(yè)的稅負(fù)明顯重于制造業(yè)?；谖覈?guó)經(jīng)濟(jì)及財(cái)稅體制的現(xiàn)狀，將增值稅與營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行合并還不具備條件，可考慮適時(shí)擴(kuò)大增值稅征稅范圍，將目前矛盾較為突出的與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍。另外，建議允許生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買的技術(shù)性服務(wù)可以抵扣，從而為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供有力的條件。

4.2.2 加快營(yíng)業(yè)稅的改革

首先，要完善營(yíng)業(yè)稅的稅目。根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的具體劃分來(lái)重新界定稅目，新興的服務(wù)業(yè)態(tài)增加對(duì)應(yīng)的稅目，將那些不規(guī)范、不合理的稅目及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而明確營(yíng)業(yè)稅的各個(gè)稅目的具體征收范圍。其次，重新設(shè)定營(yíng)業(yè)稅的稅率。對(duì)部分現(xiàn)有的行業(yè)細(xì)化其分類，區(qū)別出盈利高和盈利低的項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)實(shí)行差別的比例稅率。再有，合理調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)，適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，采用差額計(jì)算征收，對(duì)會(huì)計(jì)核算薄弱的企業(yè)，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，采用全額計(jì)算征收。這樣既能在一定程度上避免重復(fù)征稅，又為下一步的營(yíng)業(yè)稅與增值稅合并奠定了基礎(chǔ)。

4.2.3 完善所得稅優(yōu)惠

一方面，允許企業(yè)建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度。建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度的目的，是為化解現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)研發(fā)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)及提高生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的自主創(chuàng)新能力。具體做法是按其營(yíng)業(yè)收入(銷售收入)的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，允許在所得稅前扣除。另一方面，允許實(shí)施所得稅稅收抵免政策。為加快傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，調(diào)整服務(wù)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，可對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展目標(biāo)的服務(wù)業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造項(xiàng)目時(shí)，發(fā)生的投資允許一定比例的稅收抵免。還有，可適當(dāng)擴(kuò)大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所得稅費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)等，使服務(wù)業(yè)能夠享受到更多的稅收優(yōu)惠措施。

[1]安體富,劉翔.促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究:國(guó)際比較與借鑒[J].學(xué)習(xí)與實(shí)踐,2011(2).

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