工程項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本確定與調(diào)整

朱德柱　豐醒明　陳蕾

摘要：在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，我們對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行規(guī)范管理，從靜態(tài)管理變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理并定期進(jìn)行調(diào)整，用財(cái)務(wù)累計(jì)實(shí)際成本與尚未完工預(yù)計(jì)成本來(lái)逐月修訂合同預(yù)計(jì)總成本，從而使財(cái)務(wù)確認(rèn)的毛利、完工進(jìn)度越來(lái)越接近實(shí)際。通過(guò)采取規(guī)范管理、動(dòng)態(tài)管理、定期調(diào)整、逐月修正的辦法，使財(cái)務(wù)核算結(jié)果能準(zhǔn)確揭示項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)狀況，有利于提高工程項(xiàng)目成本預(yù)控能力。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目 合同預(yù)計(jì)總收入 合同預(yù)計(jì)總成本 確認(rèn) 調(diào)整

為貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，大多數(shù)建筑施工企業(yè)采用成本法確定當(dāng)期收入。當(dāng)期收入確定的關(guān)鍵：如何規(guī)范、合理地進(jìn)行合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本的確定、調(diào)整與修正？目前，普遍采用靜態(tài)管理方法，即按照開(kāi)工前所下達(dá)的標(biāo)后預(yù)算確定合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本，其所確定的合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本不隨工程進(jìn)展情況進(jìn)行調(diào)整、修正；從財(cái)務(wù)核算結(jié)果來(lái)看，每月的毛利水平都一樣，不能真實(shí)反映項(xiàng)目的盈利狀況；此外，大多數(shù)建筑施工企業(yè)，對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本的確定也缺乏規(guī)范管理，這就造成項(xiàng)目部所確定的合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算成果出現(xiàn)重大偏差，例如：項(xiàng)目部預(yù)算人員將計(jì)日工、不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用計(jì)入合同預(yù)計(jì)總收入，而成本中又未考慮此因素，導(dǎo)致財(cái)務(wù)計(jì)算的完工百分比與實(shí)際偏差很大。隨著工程進(jìn)展，變更、索賠、物價(jià)上漲、施工工藝、施工組織結(jié)構(gòu)不斷發(fā)生變化以及工期拖延等，根據(jù)原標(biāo)后預(yù)算所確定的合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本已不能準(zhǔn)確反映客觀實(shí)際情況，會(huì)造成財(cái)務(wù)核算所確定的收入、毛利率與實(shí)際出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，致使財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確地揭示項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，不利于提高成本預(yù)控能力。

因此，我們必須規(guī)范合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的確定與調(diào)整，并對(duì)確認(rèn)與調(diào)整過(guò)程、結(jié)果實(shí)施嚴(yán)格審查，把靜態(tài)管理變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理、定期調(diào)整；此外，在不違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的前提下，我們大膽嘗試用財(cái)務(wù)累計(jì)實(shí)際成本與尚未完工預(yù)計(jì)成本來(lái)修訂合同預(yù)計(jì)總成本。

1 合同預(yù)計(jì)總收入的確定與調(diào)整

1.1 合同初始預(yù)計(jì)總收入的確定 項(xiàng)目開(kāi)工前，合同金額扣除暫列金額、計(jì)日工后為合同初始預(yù)計(jì)總收入。

合同初始預(yù)計(jì)總收入=合同金額-暫列金額-計(jì)日工。

1.2 合同預(yù)計(jì)總收入的調(diào)整 ①對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入實(shí)行動(dòng)態(tài)管理、定期調(diào)整的辦法，每年6月16日、12月16日進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。②對(duì)于實(shí)行清單招標(biāo)、固定單價(jià)合同的項(xiàng)目，在合同簽訂后，項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)施工圖紙、地形測(cè)量資料等，對(duì)清單工程量重新計(jì)算，按業(yè)主平衡后的清單單價(jià)重新計(jì)算并對(duì)合同初始收入進(jìn)行調(diào)整。施工期間，如有變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)、業(yè)主調(diào)材料差價(jià)等影響收入形成事項(xiàng)發(fā)生，同時(shí)取得了監(jiān)理、業(yè)主簽證或支付等，要對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入進(jìn)行調(diào)整。合同預(yù)計(jì)總收入（調(diào)整后）=合同初始收入+重新核定清單增、減收入+變更增、減收入+索賠增、減收入+獎(jiǎng)勵(lì)收入+材料調(diào)差增、減收入+其他收入。③對(duì)收入、成本影響較大的重大設(shè)計(jì)變更，如監(jiān)理、業(yè)主還未審批，而變更項(xiàng)目又確已開(kāi)始實(shí)施或已經(jīng)完成，且預(yù)計(jì)業(yè)主能夠認(rèn)可并能形成結(jié)算收入，項(xiàng)目部可按設(shè)計(jì)單位變更通知書(shū)進(jìn)行提前調(diào)整。其變更單價(jià)按合同清單單價(jià)執(zhí)行，合同中沒(méi)有的單價(jià)本著謹(jǐn)慎性原則估算其增、減收入。待監(jiān)理、業(yè)主審批下來(lái)后及時(shí)將變更文件、簽證資料補(bǔ)報(bào)企業(yè)主管部門(mén)并同時(shí)對(duì)收入差額進(jìn)行調(diào)整。

2 合同預(yù)計(jì)總成本的確定、調(diào)整與修正

2.1 合同預(yù)計(jì)總成本構(gòu)成 ①合同預(yù)計(jì)總成本應(yīng)當(dāng)包括從施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)至合同完成止所應(yīng)發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。②直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：人工費(fèi)、材料費(fèi)、船機(jī)使用費(fèi)、分包費(fèi)（不含稅金）、其他直接費(fèi)。其他直接費(fèi)指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。③間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不含五險(xiǎn)二金、招待費(fèi)、工會(huì)及教育經(jīng)費(fèi)。

2.2 合同初始預(yù)計(jì)總成本的確定 合同初始預(yù)計(jì)總成本以標(biāo)后預(yù)算所確定的預(yù)算成本為基礎(chǔ)，并考慮進(jìn)一步優(yōu)化資源配置、優(yōu)化施工工藝、優(yōu)化施工組織措施等，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)施工條件來(lái)確定。

2.3 合同預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整 ①對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本也實(shí)行動(dòng)態(tài)管理、定期調(diào)整的辦法，每年6月16日、12月16日進(jìn)行調(diào)整。②對(duì)于實(shí)行清單招標(biāo)、固定單價(jià)合同的項(xiàng)目，須按重新核定的工程量計(jì)算成本并調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本。③施工期間，如有變更、索賠等影響總成本事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整。④當(dāng)材料單價(jià)、分包價(jià)格、設(shè)備租賃單價(jià)等發(fā)生變動(dòng)，對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本影響較大時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)差計(jì)算，并對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整。⑤如施工工藝發(fā)生重大改變，對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本影響較大，應(yīng)根據(jù)新的施工工藝，調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本。

合同預(yù)計(jì)總成本（調(diào)整后）=合同初始預(yù)計(jì)總成本+清單工程量增、減成本+變更增、減成本+材料調(diào)差增、減成本+其他增、減成本。

2.4 合同預(yù)計(jì)總成本的修正 項(xiàng)目每月須對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行修正，以減少合同預(yù)計(jì)總成本所造成的偏差，使會(huì)計(jì)核算更能真實(shí)反應(yīng)項(xiàng)目盈利情況。

修訂后合同預(yù)計(jì)總成本=已完工程的累計(jì)實(shí)際成本+尚未完成工程預(yù)計(jì)成本。

完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/修訂后合同預(yù)計(jì)總成本）*100%。

本期確認(rèn)的收入=合同預(yù)計(jì)總收入（調(diào)整后）*完工進(jìn)度-上期累計(jì)已確認(rèn)的收入。

本期確認(rèn)的成本=本期累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-上期累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。

本期確認(rèn)的毛利=本期確認(rèn)的收入-本期確認(rèn)的成本。

通過(guò)修正合同預(yù)計(jì)總成本，減少因合同預(yù)計(jì)總成本的預(yù)測(cè)偏差造成毛利的計(jì)算偏差。隨著工程的進(jìn)展，通過(guò)不斷修正，使合同預(yù)計(jì)總成本越來(lái)越接近工程實(shí)際發(fā)生成本，從而使所計(jì)算的完工進(jìn)度、毛利率越來(lái)越接近實(shí)際。

3 審核與審批

一般情況于項(xiàng)目中標(biāo)后60日內(nèi)（年末中標(biāo)的須在12月26日之前）、每年6月16日、12月16日之前，項(xiàng)目部要將合同預(yù)計(jì)總收入確認(rèn)與調(diào)整表（見(jiàn)附表1）、合同預(yù)計(jì)總成本確認(rèn)與調(diào)整表（見(jiàn)附表2）、已完工程與尚未完工程預(yù)計(jì)成本、修正后合同預(yù)計(jì)總成本表（見(jiàn)附表3）、合同預(yù)計(jì)總收入清單、合同預(yù)計(jì)總成本清單及相關(guān)資料（如變更、索賠簽證資料、差價(jià)計(jì)算表、價(jià)格調(diào)整依據(jù)、有關(guān)說(shuō)明等資料）報(bào)企業(yè)主管部門(mén)審核、審批，經(jīng)審核、審批后方能作為財(cái)務(wù)部門(mén)成本核算的依據(jù)。確認(rèn)與調(diào)整表的審核、審批須在10日內(nèi)完成。

由項(xiàng)目根據(jù)已審批的結(jié)果、工程進(jìn)度統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)實(shí)際成本等進(jìn)行逐月修正。

4 財(cái)務(wù)確認(rèn)的收入值、工程統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值、工程結(jié)算金額三個(gè)數(shù)據(jù)對(duì)比分析

每月末，項(xiàng)目預(yù)算人員需將所確認(rèn)的收入值、工程統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值進(jìn)行對(duì)比分析；每年末，項(xiàng)目預(yù)算人員將確認(rèn)的累計(jì)收入值、工程統(tǒng)計(jì)累計(jì)產(chǎn)值、累計(jì)工程結(jié)算值進(jìn)行對(duì)比分析，應(yīng)保持累計(jì)確認(rèn)的收入值與工程統(tǒng)計(jì)累計(jì)產(chǎn)值、工程形象進(jìn)度、累計(jì)工程結(jié)算金額基本一致性。當(dāng)出現(xiàn)較大偏差時(shí)須及時(shí)組織專題分析會(huì)，同時(shí)向企業(yè)主管部門(mén)匯報(bào)，并將對(duì)比分析結(jié)果、偏差原因分析及調(diào)整措施等報(bào)企業(yè)主管部門(mén)。

5 實(shí)踐效果與結(jié)論

經(jīng)過(guò)2012年下半年的實(shí)踐，規(guī)范了合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的確定與調(diào)整，對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入與合同預(yù)計(jì)總成本采用了動(dòng)態(tài)管理、定期調(diào)整、逐月修正的辦法，并對(duì)其確認(rèn)與調(diào)整過(guò)程、結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格審查，取得了較好的效果。

該工程原標(biāo)后預(yù)算毛利率為5.82%，由于拆遷影響，該工程已嚴(yán)重拖期，勢(shì)必導(dǎo)致毛利率下降，考慮拖期影響后經(jīng)重新調(diào)整增加了間接費(fèi)，經(jīng)測(cè)算實(shí)際毛利率水平應(yīng)在5%以下，從上表看出，經(jīng)過(guò)修正后的毛利率在4.58-4.87%之間，基本與實(shí)際相符，而修正前的毛利率仍有些偏高。

采用新、舊辦法確認(rèn)的完工百分比對(duì)比情況如表2：

從上表分析，經(jīng)過(guò)對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)與調(diào)整，修正后完工百分比更接近實(shí)際。

綜上所述，我們通過(guò)對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入和合同預(yù)計(jì)總成本確定、調(diào)整的規(guī)范管理，通過(guò)采取動(dòng)態(tài)管理、定期進(jìn)行調(diào)整的辦法，通過(guò)用財(cái)務(wù)累計(jì)實(shí)際成本與尚未完工預(yù)計(jì)成本來(lái)逐月修訂合同預(yù)計(jì)總成本，使項(xiàng)目毛利率計(jì)算和完工百分比計(jì)算比較準(zhǔn)確反映項(xiàng)目的盈利狀況，大大提高了工程項(xiàng)目的成本預(yù)控能力。

6 應(yīng)注意事項(xiàng)及待研究問(wèn)題

①采用修正后合同預(yù)計(jì)總成本的前提條件是：必須保證財(cái)務(wù)實(shí)際成本準(zhǔn)確并且與產(chǎn)值、形象進(jìn)度匹配。②項(xiàng)目需嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確保賬面實(shí)際成本與施工產(chǎn)值和形象進(jìn)度一致，對(duì)已發(fā)生但沒(méi)有結(jié)算的費(fèi)用采用預(yù)提成本的辦法以保證成本的真實(shí)性。③當(dāng)對(duì)收入、成本影響較大的事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，如業(yè)主未審批且又實(shí)際已施工的重大設(shè)計(jì)變更、因趕工成本顯著增加、因業(yè)主原因工期嚴(yán)重超期、物價(jià)非正常波動(dòng)等等，項(xiàng)目部需進(jìn)行專題分析，并及時(shí)將分析報(bào)告報(bào)上級(jí)企業(yè)主管部門(mén)，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后可進(jìn)行調(diào)整。④各項(xiàng)目部在年底確認(rèn)收入與成本時(shí)，須提供變更簽證單、索賠簽證單、工期簽證、材料調(diào)差、成本調(diào)整證明等資料。⑤實(shí)際成本的準(zhǔn)確與否直接影響毛利率的計(jì)算。首先我們要確保實(shí)際成本的準(zhǔn)確，做好材料預(yù)點(diǎn)收、分包成本預(yù)提、材料庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)、假退料等措施，保證實(shí)際完成工程進(jìn)度與實(shí)際消耗的一致性。⑥對(duì)用于整個(gè)工程的小臨設(shè)施、大臨預(yù)制場(chǎng)、臨時(shí)棧橋、臨時(shí)道路等，采用按工期分?jǐn)偟霓k法進(jìn)入實(shí)際成本，防止沒(méi)有產(chǎn)值而收入很大現(xiàn)象發(fā)生。⑦對(duì)于大型模板等需要分期攤銷的材料和設(shè)備，要嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行攤銷，不得一次性進(jìn)入成本。

用財(cái)務(wù)累計(jì)實(shí)際成本與尚未完工預(yù)計(jì)成本來(lái)逐月修訂合同預(yù)計(jì)總成本的前提條件是：必須保證財(cái)務(wù)實(shí)際成本準(zhǔn)確并且與產(chǎn)值、形象進(jìn)度匹配；否則，若財(cái)務(wù)實(shí)際成本存在多記、漏記現(xiàn)象，將造成財(cái)務(wù)實(shí)際成本的不真實(shí)，這時(shí)用不真實(shí)的財(cái)務(wù)實(shí)際成本來(lái)修正合同預(yù)計(jì)總成本，將會(huì)使最終所確認(rèn)的毛利、完工百分比更加不準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)成本核算涉及項(xiàng)目的工程、經(jīng)營(yíng)、物資、機(jī)械、人力資源、綜合事務(wù)、財(cái)務(wù)等多部門(mén)的管理，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》過(guò)程中，如何建立一個(gè)科學(xué)的成本管理體系、如何規(guī)范成本管理以確保財(cái)務(wù)實(shí)際成本真實(shí)可靠，這是我們今后研究的又一個(gè)重要課題。

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