所得稅會計(jì)方法文獻(xiàn)綜述

【摘 要】所得稅在我國經(jīng)濟(jì)生活中正發(fā)揮著越來越重要的作用，隨著會計(jì)和稅制改的不斷深入，所得稅會計(jì)再次成為人們討論的熱點(diǎn)。伴隨我國經(jīng)濟(jì)的不斷對外放，向境外籌資的上市公司也逐漸增多，按照國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行所得稅確認(rèn)與計(jì)量已成為必然的發(fā)展趨勢，因此，對所得稅會計(jì)方法的研究顯得尤為必要。

【關(guān)鍵詞】所得稅會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債觀；綜述

一、所得稅會計(jì)方法比較研究

目前，國內(nèi)外較為成熟的所得稅會計(jì)基本理論有所得稅歸屬理論，企業(yè)收益確認(rèn)理論，差異確認(rèn)理論和暫時性差異處理理論。基于以上理論基礎(chǔ)所得稅會計(jì)的確認(rèn)有兩種觀點(diǎn)：費(fèi)用觀和收益分配觀。依據(jù)是否進(jìn)行跨期分配，費(fèi)用觀下產(chǎn)生了以下幾種所得稅會計(jì)確認(rèn)方法：應(yīng)付稅款法，遞延法，債務(wù)法（包括資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法）和稅款凈額法。其中應(yīng)付稅款法不進(jìn)行所得稅的跨期分配，后面幾種方法則必須進(jìn)行。我國會計(jì)界的專家針對各種觀點(diǎn)進(jìn)行了研究，并提出了自己的觀點(diǎn)。（1）劉斌（2007）對應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法進(jìn)行了對比分析。一直以來，是否對所得稅進(jìn)行跨期分配以及如何分配在所得稅會計(jì)處理中都存在爭議，他提出應(yīng)付稅款法是主張不對所得稅跨期分配觀點(diǎn)的代表，納稅影響會計(jì)法是主張對所得稅跨期分配觀點(diǎn)的代表。（2）張蓓（2005）對遞延法和債務(wù)法的進(jìn)行了比較分析，她提出遞延法是將本期暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的暫時性差異對本期所得稅的影響金額。遞延法和債務(wù)法的根本區(qū)別在于運(yùn)用債務(wù)法時，由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，遞延所得稅賬面余額能真正反映未來應(yīng)付的所得稅或可抵減的所得稅，運(yùn)用債務(wù)法所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。（3）曾國祥、劉佐（2005）對損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較，認(rèn)為在采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)核算時，對于暫時性差異（或時間性差異）對未來所得稅的影響，可以采用損益表債務(wù)法或資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行分析。他們分析了損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的共同點(diǎn)和區(qū)別，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相對更科學(xué)，是以后的發(fā)展趨勢。

二、我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的相關(guān)研究

2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，于2007年1月1日在上市公司首先開始實(shí)施。其中，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》對我國所得稅會計(jì)的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行了較大的改革，統(tǒng)一了所得稅會計(jì)的處理方法，規(guī)范了所得稅會計(jì)的實(shí)務(wù)處理。（1）李敬（2009）對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的采用導(dǎo)致的變化進(jìn)行了研究。他認(rèn)為，會計(jì)處理方法進(jìn)行了革新，“計(jì)稅基礎(chǔ)”和“暫時性差異”的概念得以確立，所得稅會計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，此外，彌補(bǔ)損失的會計(jì)處理也不同。所得稅會計(jì)準(zhǔn)則對所得稅會計(jì)信息的披露做出明確規(guī)定這些信息將為使用者提供更為有用的決策資料。（2）陳琪（2007）對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國的應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行了研究，她認(rèn)為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》在制定時所依據(jù)的會計(jì)理念、計(jì)稅差異、所得稅會計(jì)處理方法等方面的改革是大刀闊斧的，但的實(shí)施過程中必然會存在一些無法避免的困難和問題。她提出，所得稅會計(jì)準(zhǔn)則在我國的實(shí)施過程中可能存在的問題：會計(jì)環(huán)境對實(shí)施所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的制約，比如我國的市場體系還不夠完善、現(xiàn)行法律以及當(dāng)前的會計(jì)信息使用者偏重于收入費(fèi)用觀的會計(jì)理念、資本市場發(fā)育不成熟、企業(yè)缺乏實(shí)施國際通行所得稅會計(jì)處理方法的動力等；另外，會計(jì)人員素質(zhì)對實(shí)施所得稅會計(jì)準(zhǔn)則有一定的制約，隨著所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)，會計(jì)操作的技術(shù)難度也在提高，對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不斷提出新的挑戰(zhàn)，而會計(jì)人員總體的職業(yè)素質(zhì)不高。（3）劉斌（2007）提出了所得稅會計(jì)準(zhǔn)則在我國應(yīng)用的建議。他認(rèn)為，我國目前還不具備全國實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境，短期內(nèi)，要使所得稅會計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)施還是會存在一定的阻力和困難，針對實(shí)務(wù)中存在的問題應(yīng)當(dāng)完善公司治理機(jī)制；加快發(fā)展和完善我國的資本市場；加強(qiáng)和完善相對法律法規(guī)建設(shè)；加強(qiáng)我國新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)督。我國市場監(jiān)管和主管部門應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，逐步改變過程依靠收益指標(biāo)的做法，為會計(jì)報表概念基礎(chǔ)從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債觀創(chuàng)造條件；會計(jì)人員需要轉(zhuǎn)變觀念。

三、結(jié)論

我國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上市公司統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是對以往會計(jì)政策的重大突破，但是由于我國市場經(jīng)濟(jì)不完善，會計(jì)從業(yè)者素質(zhì)參差不齊，企業(yè)會計(jì)制度發(fā)展時間短暫等問題，真正與國際接軌尚需時日，政府、企業(yè)、會計(jì)人員均應(yīng)作出相應(yīng)改進(jìn)，以適應(yīng)這一需要。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]International Accounting Standards Board．國際會計(jì)準(zhǔn)則2002[M]．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003

[2]財政部．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006[M]．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

[3]蓋地．稅務(wù)會計(jì)研究[M]．中國金融出版社，2005